Комментарий к письмам Минфина России от 01.07.2008 N 03-03-06/1/380 и от 18.08.2008 N 03-03-05/87 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письмам Минфина России от 01.07.2008 N 03-03-06/1/380
и от 18.08.2008 N 03-03-05/87

В первом из опубликованных писем специалисты Минфина России разъяснили, каким требованиям должны соответствовать формы билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте внутригородского и междугороднего сообщения для возможности учета расходов в целях налогообложения прибыли. Во втором письме финансисты разъяснили, что выплату компенсаций работникам, имеющим разъездной характер работы, необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Какие билеты подтвердят расходы?

Чтобы учесть затраты на проезд сотрудников, имеющих разъездной характер работы, в "прибыльных" расходах, они должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Статья 786 Гражданского кодекса РФ указывает на то, что формы проездного билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами. В этом году с 13 мая вступил в силу Устав автомобильного и городского электрического наземного транспорта (утв. Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ). В нем сказано, что обязательные реквизиты соответствующих бланков устанавливают правила перевоза пассажиров (п. 2 ст. 20 Устава). При этом в той же статье 20 Устава говорится о том, что кассовый чек с указанием реквизитов билета или багажной квитанции на провоз ручной клади приравнивается к билету, багажной квитанции и квитанции на провоз ручной клади.

В комментируемом письме финансисты напомнили о существовании письма Минфина России от 23.10.96 N 16-00-30-58, в котором утверждаются образцы билетов на проезд в наземном пассажирском транспорте общего пользования как бланки строгой отчетности. В письме речь идет о билетах длительного пользования и абонементах на проезд в автобусах, троллейбусах и трамваях, рулонном билете на городские и пригородные автобусы, билетах на проезд и провоз багажа, выдаваемых кассовыми аппаратами и о других бланках. Образцы билетов, приведенные в упомянутом письме Минфина России, могут подтвердить расходы на проезд в целях налогообложения прибыли.

Помимо этого следует учитывать, что формы БСО, утвержденные до вступления в силу постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (утверждает Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ), могут применяться до 1 декабря 2008 года.

"Разъездные" затраты включаем в расход

Во втором из опубликованных писем финансисты разъяснили, что расходы сотрудника, связанные с разъездным характером работы, фирма может компенсировать и учесть соответствующие суммы при налогообложении прибыли. К таким расходам статья 168.1 Трудового кодекса РФ относит:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные, полевое довольствие);

- другие расходы, произведенные работниками с разрешения работодателя.

В комментируемом письме финансисты указали, что суммы таких компенсаций следует трактовать в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса РФ. В данном Положении компенсация определяется как денежная выплата, связанная с исполнением сотрудниками трудовых обязанностей. В то же время перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поименованный в статье 264 Налогового кодекса РФ, является открытым. Поэтому, как указали специалисты финансового министерства, затраты, понесенные работодателем в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса РФ, можно отнести к расходам по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что по данному вопросу финансовые органы высказывались неоднократно. Однако тогда "разъездные" затраты предлагалось учитывать в составе трудовых расходов (п. 25 ст. 255 НК РФ). Соответствующая позиция была высказана в письме Минфина России от 19.04.2007 N 03-06-06/1/250. В других, более ранних документах, финансовое министерство обращало внимание налогоплательщиков на то, что такая возможность появляется лишь после вступления в силу Федерального закона, вводящего в Трудовой кодекс РФ статью 168.1 (письма Минфина России от 24.01.2007 N 03-03-06/1/29 и от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642). То есть разъяснения Минфина России можно применить после 6 октября 2006 года.

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.