Комментарий к письму Минфина России от 03.09.2008 N 03-03-06/1/489 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 03.09.2008 N 03-03-06/1/489

В комментируемом письме финансисты дали разъяснения по вопросам, связанным с особенностями учета "прибыльных" расходов компаниями, работающими по вахтовому методу.

Обслуживаем здание по нормативам

Первый вопрос, освещенный финансистами, касается учета расходов на обслуживание здания и оборудования столовой, в которой питаются вахтовые рабочие. Подобные затраты можно включить в налоговую себестоимость на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В данной норме налогового закона сказано, что учесть при налогообложении прибыли можно суммы, потраченные на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб. А столовую вполне обоснованно можно рассматривать как объект социально-бытового назначения (письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/328).

Однако надо иметь в виду, что подобные затраты нельзя учесть в расходах в полном объеме. Здесь компания должна применить специальные нормативы, установленные местными органами власти для аналогичных объектов и служб. Если же конкретные нормативы не утверждены, следует применить порядок определения расходов, действующий для аналогичных объектов, которые находятся на этой же территории и подведомствены указанным органам.

Также финансисты напомнили, что при применении метода начисления фирма обязана учитывать амортизацию в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы, рассчитываемой в соответствии со статьями 259 и 322 Налогового кодекса РФ.

Надбавки за вахтовый метод

Помимо затрат на содержание столовой, в прибыльные расходы компания может включить и выплаты работникам столовой. Финансисты напомнили, что основанием для такого учета являются положения статьи 255 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что расходы на оплату труда и другие выплаты работникам, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами включаются в состав расходов на оплату труда.

При этом следует учитывать, что Трудовой кодекс РФ устанавливает для вахтовых работников специальные надбавки. В частности, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы.

Коммерческие предприятия выплачивают надбавку в размере и порядке, установленном трудовыми, коллективным договорами и локальными нормативными актами. При этом последние должны быть приняты с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 302 ТК РФ). Сумму надбавок фирмы также учитывают при налогообложении прибыли на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ, где сказано, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством. Отметим, что такой позиции придерживаются и финансовые органы (письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/161).

Следует учитывать, что с суммы надбавок за вахтовый метод не следует начислять НДФЛ и ЕСН. Ведь на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН суммы компенсационных выплат, установленных законодательством, в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50).

В отношении ЕСН, который все же необходимо перечислять с выплат работникам, финансисты сообщили, что его можно учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов. Взносы в ФСС России с суммы надбавок платить придется (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.