Комментарий к письму Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/2/113 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/2/113

Как фирмам, перешедшим с упрощенной системы налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вести налоговый учет дебиторской задолженности, образовавшейся до смены спецрежимов? Налоговый кодекс РФ не дает прямого ответа. Специалисты Министерства финансов РФ и наши эксперты подробно разбираются в этой проблеме.

Дебиторская задолженность по старым договорам, оставшаяся у организации после перехода с УСН на ЕНВД, должна быть отражена в "упрощенной" налоговой декларации за периоды применения "вмененки". Такой вывод сделал Минфин России в опубликованном письме. Причем проблема, поднятая в письме, еще не рассматривалась на уровне министерств и ведомств.

С ЕНВД на УСН - прежние долги не учитываем

Прежде чем разбираться в порядке учета дебиторской задолженности при переходе с УСН на ЕНВД, упомянем обратный вариант, то есть случай, когда организация переходит с "вмененки" на "упрощенку". Проблема эта рассматривалась в письме Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169. Финансисты разъяснили, что денежные средства, полученные после перехода на УСН, не включаются в налоговую базу, если они учитывались при расчете налога на прибыль организаций. Так сказано в пункте 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Все дело в том, что налогоплательщики, состоящие на ЕНВД, не платят налог на прибыль. Следовательно, суммы дебиторской задолженности, оставшиеся у фирмы после перехода на УСН, в налоговой отчетности "сгорают". Организация будет получать деньги от кредиторов, однако в "упрощенной" декларации эти операции отражаться не должны. Данное правило, несомненно, выгодно для налогоплательщиков, так как позволяет им законно экономить на "упрощенном" налоге.

С УСН на ЕНВД - учитываем долги,
возникшие до перехода на новый спецрежим

Теперь опишем ситуацию, которая произошла у налогоплательщика, обратившегося с запросом в Минфин России.

Организация с 2005 года применяла УСН, а с 1 июля 2007 года фирма сменила вид деятельности и перешла на ЕНВД, так как местные органы власти установили такую обязанность. На 1 июля 2007 года у организации осталась непогашенная дебиторская задолженность. Вопрос заключается в следующем: нужно ли включать в "упрощенную" налоговую декларацию, составленную после перехода на ЕНВД, суммы, перечисленные кредитором в счет погашения долга?

Нормативные документы, регулирующие переход с "упрощенки" на "вмененку", отсутствуют, и руководство фирмы приняло решение действовать согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в предыдущем абзаце. Организация сдала налоговую декларацию по УСН за девять месяцев 2007 года, ничего в ней не меняя по сравнению с полугодовой декларацией. Таким образом, деньги от кредиторов поступали, но никак не учитывались.

Финансисты разъяснили, что подобные действия неправомерны. Дело в том, что в законодательстве прописан порядок перехода с УСН на другой налоговый режим только с начала календарного года. Но в рассматриваемом случае у фирмы выхода не было, ведь перевод на ЕНВД отдельных видов деятельности является обязательным. И специалисты финансового министерства рассудили, что организация должна продолжать уплачивать "упрощенный" налог до конца года, несмотря на то, что занимается деятельностью, переведенной на ЕНВД. А суммы дебиторской задолженности необходимо указывать в налоговой декларации и за девять месяцев, и за год.

Таким образом, фирма в нашем случае находится в некоем "переходном" состоянии. Фактически это совмещение спецрежимов, так как до окончания налогового периода одновременно приходится уплачивать и "упрощенный" налог, и "вмененный". Однако вид деятельности всего один, и к нему применяется ЕНВД. Получается, что доходы и расходы, полученные от "вмененной" деятельности, никак не учитываются, так как налоговую базу по ЕНВД формируют совсем другие показатели. А вот вести налоговый учет старых обязательств, появившихся еще при УСН, необходимо в прежнем порядке. Конечно, при этом налоговое бремя для "двойных спецрежимников" возрастает, но с этим поделать ничего нельзя.

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.