Комментарий к письму Минфина России от 09.07.2008 N 03-11-04/3/324 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 09.07.2008 N 03-11-04/3/324

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход производят уменьшение суммы единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности отдельно, а не по всей организации в целом. В комментарии рассмотрим на примере, как распределять сумму таких взносов по каждому месту ведения предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в разных муниципальных образованиях, встают на налоговый учет по каждому месту осуществления указанной деятельности. Финансисты указывают, что и расчет единого налога на вмененный доход необходимо производить по каждому такому образованию отдельно. На практике это означает, что вам нужно еще и распределить сумму страховых взносов, которые вы уплачиваете с выплат работникам, задействованным в разных "точках", по соответствующим муниципальным образованиям.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, подают налоговую декларацию и уплачивают единый налог отдельно по каждому образованию (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Подробнее об обязанности налогоплательщиков, осуществляющих налогооблагаемую ЕНВД деятельность в разных округах, мы говорили в "Консультант" N 18 на страницах 32-34.

При определении суммы ЕНВД, подлежащей уплате, налогоплательщики могут уменьшить ее на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому муниципальному образованию отдельно, разъясняют нам финансисты. Однако уменьшить ЕНВД можно лишь на суммы страховых взносов, уплаченных за тот же период, за который вы исчисляете ЕНВД (письмо Минфина России от 10.06.2008 N 03-11-04/3/264, письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-11-04/3/279).

Учитываем страховые взносы в отношении
административно-управленческого персонала

Тогда возникает другой вопрос: а как именно распределить сумму этих страховых взносов, уменьшающих сам единый налог, по местам осуществления предпринимательской деятельности? Если обратиться к Налоговому кодексу РФ, то там сказано лишь, что сумма единого налога, рассчитанная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена на сумму страховых взносов этого же периода (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). На этом все, больше ничего не конкретизируется. Просто сказано, что налог уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на ОПС за этот же период времени с выплат вознаграждений своим работникам. А каким методом распределить эту сумму страховых взносов, если предпринимательская деятельность ведется в разных "точках", остается загадкой.

Обратимся к разъяснениям Минфина России, которые сводятся к мнению, что в целях исчисления единого налога на вмененный доход уменьшать его нужно на сумму страховых взносов, отдельно по каждому месту ведения предпринимательской деятельности исходя из суммы выплат работникам, задействованным в предпринимательской деятельности по каждому месту ведения налогооблагаемой деятельности. Так, в частности, в письме Минфина России от 31.05.2007 N 03-11-04/3/185 сказано, что сумму взносов с выплат работникам административно-управленческого персонала необходимо распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации.

Итак, принимая во внимание разъяснения финансового министерства, отметим, что плательщики ЕНВД обязаны становиться на учет и уплачивать единый налог по каждому муниципальному образованию, в котором ведут деятельность, приносящую налогооблагаемый доход. При этом ЕНВД-плательщики уменьшают сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), так же отдельно по каждому месту ведения налогооблагаемой деятельности. Здесь следует учитывать сумму взносов с выплат работникам административно-управленческого персонала, занятых на территории конкретного муниципального образования (письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/3/309).

Одновременно в соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ должно выполняться такое условие: рассчитанную за квартал сумму единого налога вы можете уменьшить только на взносы на ОПС, уплаченные за этот же период времени. Приведем пример исчисления суммы ЕНВД, рассчитанной по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности с учетом начисленных и фактически уплаченных за рассчитываемый период страховых взносов с выплат административно-управленческого персонала.

Пример

Организация ведет предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в двух разных "точках". Сумма исчисленного за III квартал 2008 года ЕНВД составляла: в первой "точке" - 35 000 руб., во второй - 38 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС): первая "точка" - 7000 руб., вторая - 9000 руб., с выплат административно-управленческому персоналу (АУП) - 8000 руб. Сумма неуплаченных страховых взносов на ОПС: первая -2000 руб., вторая - 4000 руб., с выплат АУП - 5000 руб. Доля выручки каждой "точки" в общей доле выручки: первая - 48%, вторая - 52%.

Распределим сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных с выплат административно-управленческого персонала, по каждой "точке". Однако в этом случае мы можем принять к расчету только 3000 руб., т.к. уменьшить сумму ЕНВД мы вправе на сумму фактически уплаченных взносов за рассчитываемый период (8000 руб. - 5000 руб.). Теперь определим величину страховых взносов в отношении административно-управленческого персонала, распределяемых отдельно по каждой "точке": по первой "точке" сумма страховых взносов, начисленных с выплат АУП, с учетом доли выручки данного места деятельности в общем объеме выручки, будет равной: 3000 руб. х 48% = 1440 руб.

По второй "точке" величина страховых взносов с АУП с учетом доли выручки в общем объеме выручки составит: 3000 руб. х 52% = 1560 руб.

Теперь можно уже определить сумму единого налога, подлежащего уплате по каждой "точке" с учетом суммы страховых взносов, принимаемых к уменьшению ЕНВД для каждого места осуществления деятельности отдельно.

- по первой "точке": 35 000 руб. - (7000 руб. - 2000 руб.) -

- 1440 руб. = 28 560 руб.;

- по второй "точке": 38 000 руб. - (9000 руб. - 4000 руб.) -

- 1560 руб. = 23 440 руб.

Обратите внимание: сумма исчисленного единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.