Комментарий к письму Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/461 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/461

По объектам внешнего благоустройства, относящимся к лесному и дорожному хозяйству, созданным за счет собственных средств и имеющим отношение к деятельности, приносящей доход, амортизацию начислять можно.

На вопрос налогоплательщика о возможности амортизации объектов внешнего благоустройства финансисты ответили цитатой из Налогового кодекса РФ. Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства, и др. аналогичные объекты, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) не подлежат амортизации (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Из представленных разъяснений Минфина России ситуация с возможностью амортизации объектов внешнего благоустройства, сооружаемых за счет бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, ясна и однозначна. Но как же быть с учетом подобных объектов, созданных без привлечения указанного выше финансирования, за счет собственных средств организации и используемых ею в коммерческой деятельности?

В комментируемом разъяснении ничего, кроме цитаты Налогового кодекса РФ финансисты не приводят, так же как и в аналогичном - от 30.01.2008 N 03-03-06/1/63.

В письме же Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745 выражается мнение, что под благоустройством территории следует понимать деятельность не связанную с извлечением прибыли, целью которой является создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства организации. Исключение составляют объекты благоустройства, созданные в соответствии с требованиями актов нормативного правового регулирования безопасности (письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203), расходы на сооружение которых можно учитывать как прочие.

Таким образом, разъяснительная практика, в основном, базируется на норме подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ и запрещает амортизацию объектов внешнего благоустройства вне зависимости от того, используются ли данные объекты в производственной деятельности или нет, и за счет каких именно средств они созданы. Поэтому налоговые органы, руководствуясь ею, применяют санкции за недоплату налога на прибыль организаций в случаях амортизации объектов внешнего благоустройства, сооруженных как за счет средств бюджетного и иного аналогичного целевого финансирования, так и за счет собственных средств предприятий. А вот судебная практика не так однозначна.

Судебная практика

При решении вопроса о возможности амортизации объектов внешнего благоустройства судьи решают вопрос исходя из следующих положений:

- требований подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ;

- факта использования организацией данных объектов в деятельности, приносящей доход;

- источника финансирования сооружения объектов.

Если объекты внешнего благоустройства используются в деятельности, которая приносит доход и созданы за счет собственных средств организации, они подлежат амортизации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007, ФАС Московского округа от 23.07.2008 N КА-А40/6654-08). Причем в последнем было отмечено, что наличие термина "благоустройство" в названии объекта еще не означает, что он не используется в коммерческой деятельности компании.

Решение, вынесенное Шестым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 29.01.2008 по делу N А73-8342/2007-50, в котором не была исследована связь между амортизацией объектов внешнего благоустройства и коммерческой деятельностью предприятия, было отменено (постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1322) и отправлено на новое рассмотрение.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N АЗЗ-22400/04-СЗ-Ф02-858/06-С1 судьи заняли позицию ФНС России, посчитав, что объекты внешнего благоустройства, не относящиеся к объектам лесного или дорожного хозяйства, не признаются амортизируемым имуществом вне зависимости от источника финансирования на их сооружение.

Подробно судебная практика последних лет по данному вопросу представлена в таблице.

Таблица

Судебные решения, допускающие амортизацию объектов внешнего благоустройства	Судебные решения, не допускающие амортизацию объектов внешнего благоустройства
Основание: Спорные объекты используются в деятельности, приносящей доход, и созданы за счет собственных средств организации. То есть при определенных обстоятельствах могут рассматриваться как объекты основных средств	Основание: Объекты внешнего благоустройст- ва, не относящиеся к объектам лесного или дорожного хозяйст- ва, не признаются амортизируе- мым имуществом вне зависимости от источника финансирования на их сооружение	Основание: Отсутствует связь между коммерческой деятельнос- тью и использованием объ- ектов внешнего благоуст- ройства
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1322; постановления ФАС Московского округа от 23.07.2008 N КА-А40/6654-08, от 10.04.2008 N КА-А40/2263-08; постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007; от 27.03.2007 по делу N А56-6908/2006; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2006 N А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1; постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-СЗ; постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2007 по делу N А68-АП-400/14-04; постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 N 17АП-1191/2008-АК; постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 N 09АП-448/2008-АК	Постановление ФАС Восточно-Си- бирского округа от 10.03.2006 N АЗЗ-22400/04-СЗ-Ф02-858/06-С1	Постановление Шестого ар- битражного апелляционного суда от 29.01.2008 по делу N А73-8342/2007-50

Таким образом, по объектам внешнего благоустройства, относящимся к лесному и дорожному хозяйству, созданным за счет собственных средств и имеющим отношение к деятельности, приносящей доход, амортизацию начислять можно, не опасаясь конфликтов с инспекцией Федеральной налоговой службы России.

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.