Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 24.07.2008 N 03-00-08/31 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 24.07.2008 N 03-00-08/31

Налоговая база, сформированная денежными средствами от долевого участия в других организациях, может принимать отрицательное значение. Минфин России разъяснил, что такой убыток нельзя переносить на следующие налоговые периоды. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ не существует правила, разрешающего так поступать. Значит, сэкономить на "прибыльном" налоге за счет отрицательной налоговой базы по дивидендам не удастся.

Сразу стоит отметить, что финансисты приводят выдержки из прежней редакции статьи 275 Налогового кодекса РФ, которая действовала до 2008 года. Сегодня же порядок налогообложения доходов, полученных от долевого участия, прописан более ясно и подробно (п. 2 ст. 275 НК РФ в ред. Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ).

Итак, как же рассчитывать налог на прибыль с дивидендов? Прежде всего, уплачивает налог не сам получатель дивидендов, а налоговый агент, то есть источник выплаты.

Сумма налога зависит от двух величин: во-первых, от суммы дивидендов, которую налоговый агент распределяет между получателями, во-вторых - от суммы дивидендов, которую налоговый агент получает сам. Из первой величины вычитается вторая, и получившееся значение является налоговой базой. Ясно, что при определенных обстоятельствах она примет отрицательное значение. В пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ сказано, что в данном случае налог нельзя возместить из бюджета.

Перенести убыток не удастся

Возникает вопрос: можно ли налогоплательщику каким-либо образом зачесть отрицательную налоговую базу? Есть ли возможность перенести убыток на следующие периоды? Минфин России дал отрицательный ответ. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ не существует правила, разрешающего так поступать. Значит, сэкономить на "прибыльном" на логе за счет отрицательной налоговой базы по дивидендам не удастся.

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.