Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет начисленных платежей по налогу на прибыль,
платежей по перерасчету по данному налогу и налоговых санкций

Согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для целей ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье Отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Суммы налоговых санкций по налогу на прибыль отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т 99, К-т 68.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по списанию организационных расходов в соответствии с ПБУ 14/07 по состоянию на 1 января 2008 г.; пересчету средств в расчетах на 1 января 2007 г. по изменениям, внесенным в ПБУ 3/06 г.

1	Списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов на 1 января 2008 г.	Д-т 84	К-т 04
2	Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) на 1 января 2007 г.	Д-т 84, 60, 76	К-т 62, 66, 67
3	Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) на 1 января 2007 г.	Д-т 62, 66, 67	К-т 84, 60, 76

2. Дивиденды и прибыль: логика взаимосвязи

Дивидендная политика, как и управление структурой капитала, оказывает существенное влияние на положение компании на рынке капитала, в частности на динамику цены ее акций.

Под дивидендом понимается часть имущества акционерного общества, изымаемую его акционерами пропорционально их долям в уставном капитале в размере, не превышающем совокупный объем не изъятой ранее чистой прибыли.

Дивиденды в определенной степени сигнализируют акционерам о том, что фирма, в акции которой они вложили свои деньги, работает успешно. Дивиденды начисляются с определенной периодичностью и в сознании рядового инвестора связываются, как правило, с заработанной фирмой прибылью. Прибыль - это источник финансирования, отражаемый в пассиве баланса, величина которого даже в отношении конкретного отчетного периода может весьма существенно варьировать.

В этом контексте упрощенную схему распределения прибыли отчетного периода можно представить следующим образом: часть прибыли выплачивается в виде дивидендов, оставшаяся часть реинвестируется в активы компании. Не изъятая собственниками часть прибыли является внутренним источником финансирования деятельности компании, поэтому очевидно, что дивидендная политика существенно влияет на размер привлекаемых компанией внешних источников финансирования.

Если абстрагироваться от формально-правовых аспектов в отношениях между фирмой и ее собственниками и рассматривать лишь экономическую природу дивидендной политики, то можно представлять дивиденд как регулярное вознаграждение, выплачиваемое фирмой собственнику за пользование предоставленным им капиталом. И здесь надо иметь в виду ряд ключевых моментов: 1) дивиденды могут быть начислены и выплачены по итогам некоторого периода; 2) начислению дивидендов должно предшествовать подведение итогов работы за этот период, т.е. выведение конечного финансового результата - чистой прибыли; 3) предполагается, что потенциал предприятия после начисления и выплаты дивидендов по итогам отчетного периода не должен уменьшиться по сравнению с его значением на начало периода (это означает запрет на "проедание" капитала, т.е. на вознаграждение можно тратить лишь излишек над вложенной суммой капитала); 4) дивиденд связан с общей чистой прибылью, а не с финансовым результатом отчетного периода; 5) суверенное право распоряжения прибылью принадлежит собственникам фирмы, а потому они вольны в своем решении относительно размера дивидендов (в рамках совокупной прибыли) и момента их изъятия.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества (имеется в виду прибыль как отчетного периода, так и прошлых лет). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Эти фонды формируются за счет чистой прибыли и в определенном смысле страхуют на перспективу интересы держателей привилегированных акций.

Формирование фондов, равно как и просто реинвестирование прибыли, т.е. формирование обезличенного в смысле целевого использования источника "Реинвестированная (нераспределенная) прибыль", позволяет обеспечить определенную стабильность дивидендной политики, поскольку появляется возможность выплаты дивидендов даже в те годы, когда фирма работала с убытком (в этом случае формально начисление дивидендов производится за счет нераспределенной прибыли прошлых лет). Это обстоятельство чрезвычайно важно, в частности, и для обеспечения стабильности фондового рынка. Очевидный вывод из такой политики - в общем случае динамика дивидендов (по обыкновенным акциям) и текущей прибыли не совпадают; если финансовый результат может существенно колебаться, то дивиденды, как правило, колеблются весьма несущественно и при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет могут иметь место даже в те периоды, когда фирма работала с убытком.

Задача. Себестоимость единицы готовой продукции составляет 800 руб., цена продажи - 1200 руб. Годовой объем продаж продукции - 80 тыс. единиц. Погашение счетов дебиторами производится в среднем через 60 дней после продажи. Определите потребность в отвлечении средств в дебиторскую задолженность.

Воспользуемся формулой для расчета среднего срока погашения дебиторской задолженности (Дд.з.):

             360 х Д.З.  360 х Д.З.

     Дд.з. = --------- = --------- ,

                 N         q х ц

где Д.З. - среднегодовая величина дебиторской задолженности;

N - годовая выручка;

q - годовой объем продажи в штуках;

ц - цена единицы изделия.

Тогда:

             360 Дд.з. х q х   60 х 80 х

     Дд.з. =         ц       =    1200     = 1600 (тыс.руб.)

             --------------    -----------

                  360              360

3. Особенности налогообложения ндфл доходов по вкладам

Согласно ст. 214.2 НК РФ облагаются НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые физическими лицами по вкладам в банках. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России.

При этом учитывают ставки рефинансирования, действующие в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если ставка рефинансирования Банка России меняется, то новая ставка рефинансирования должна применяться при расчете не подлежащей налогообложению суммы процентов с даты ее установления.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по валютным вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

В соответствии со ст. 210 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Пересчет осуществляют по курсу Банка России на дату фактического получения доходов, т.е. на день зачисления процентов на банковский счет налогоплательщика.

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, облагаются по ставке налога на доходы физических лиц 35%. Если речь идет о валютных вкладах, то в части превышения суммы процентов по вкладу, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, начисляется НДФЛ по ставке 35%.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ст. 223 НК РФ). Таким образом, налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты процентов.

В ст. 217 НК РФ указано, что не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России. При этом должно выполняться условие, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

С 2009 г. не будут облагаться НДФЛ проценты по рублевым вкладам в российских банках, которые на дату заключения или продления договора установлены в пределах действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. При этом требуется, чтобы в течение периода начисления процентов эти проценты по вкладу не повышались и с момента, когда проценты по рублевому вкладу превысили ставку рефинансирования, увеличенную на 5%, прошло не более трех лет.

Задача. По договору продажи предприятия предприниматель Иванов обязался передать в собственность предпринимателя Петрова ткацкую фабрику в целом как имущественный комплекс, включая фирменное наименование, долги предприятия, а также права, полученные на основании разрешения (лицензии) на занятие ткацкой деятельностью.

Вправе ли были стороны заключить договор такого содержания?

По договору продажи предприятия не могут выступать предметом договора фирменное наименование, а также права, полученные на основании лицензии (ст. 559 ГК РФ)

Материал в помощь сдающему экзамен на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера подготовлен Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2008 г.