Проблемы применения метода "директ-костинг" в птицеводстве (В.В. Козлов, "Все для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.)

Проблемы применения метода "директ-костинг" в птицеводстве

Директ-костинг является одним из наиболее прогрессивных методов учета затрат, применение которого в современных условиях существенно повысить потребительную стоимость информации бухгалтерского учета и осуществлять управление производством более эффективно. Однако возможности его адаптации к учетной практике сельскохозяйственных, в том числе птицеводческих, организаций изучены недостаточно полно.

Детальное исследование, проведенное на материалах птицеводческих организаций, показывает, что успешное использование метода "директ-костинг" на практике осложняется двумя проблемами.

1. Выделение переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство яиц. Первая проблема является центральной при применении метода "директ-костинг" и проявляется в сложности выделения переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство яиц. Критерием их выделения может служить зависимость от изменения объема производства яиц или поголовья кур-несушек: переменные затраты изменяются при изменении объема производства (поголовья), постоянные затраты либо вовсе не изменяются, либо изменяются, но очень слабо.

На взгляд автора, для изучения изменения затрат можно предложить следующую методику. На основании аналитических сведений по счетам 20 "Основное производство" (в части производства яиц) и 25.2 "Общепроизводственные расходы животноводства" необходимо рассчитать темпы ежемесячного прироста затрат по каждой статье и темпы прироста объема производства яиц (поголовья несушек). Полученные результаты позволяют с помощью возможностей компьютерной программы MS Excel построить графики изменений затрат относительно изменений объема производства яиц (поголовья несушек). На каждом таком графике расположены две кривые: одна отображает ежемесячные темпы прироста объема производства яиц (поголовья несушек), другая - темпы прироста той или иной статьи затрат на их производство.

Подобное графическое наблюдение позволяет выделить затраты, однозначно относящиеся к переменным, которые изменяются пропорционально изменениям объема производства (поголовья), и постоянным, которые при этом не изменяются или изменяются незначительно. Однако наряду с ними наблюдается выделение так называемых смешанных затрат, которые содержат как переменный, так и постоянный компонент (изменяются скачкообразно). Существует несколько статистических методов их деления: метод минимальной и максимальной точки ("мини-макси"), графический метод и метод наименьших квадратов. Наиболее простым на практике признается метод "мини-макси", но он не дает точных результатов. По мнению автора, наиболее точным, относительно нетрудоемким и имеющим высокую способность к автоматизированной обработке данных является метод наименьших квадратов. При этом, конечно, для расчета ставки переменных затрат можно строить громоздкие таблицы, однако на практике ее значение можно получить значительно более легким путем. Для этого достаточно применить функцию "ЛИНЕЙН" программы MS Excel, введя в поле "Изв_знач_У" множество значений ряда "Итого смешанных затрат", а в поле "Изв_знач_Х" - множество значений ряда "Объем производства яиц" или "Поголовье кур-несушек". Помножив объем производства яиц (поголовье несушек) на полученную ставку переменных затрат, можно определить их величину.

Наряду с выявлением характера изменения затрат следует оценить тесноту связи между изменением затрат и объема производства яиц (поголовья несушек). Статистически это возможно с помощью коэффициента корреляции (R): у переменных затрат он приближается к 1, а у постоянных - к 0.

Применение описанной методики позволило получить результаты распределения затрат на производство яиц на переменные и постоянные (см. таблицу).

Переменные и постоянные затраты на производство яиц и их связь
с объемом производства в птицеводческой организации

N п/п	Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Коэффициент корреляции (R)
1	Прямые затраты на счете 20.2.2 "Несушка", всего В том числе: - переменные затраты, итого из них: оплата труда с отчислениями на социальные нужды материальные затраты из них корма потери от падежа - постоянные затраты - амортизация основных средств	220 350 213 973 15 254 191 933 190 615 6 762 6 377	68,3 66,3 4,7 59,5 59,1 2,1 2,0	- 0,6 0,5 0,7 0,7 0,6 0,2
2	Потери от снижения стоимости кур-несушек (пере- менные затраты)	48 839	15,1	0,8
3	Затраты вспомогательных производств, всего В том числе: - переменные затраты, итого из них: кормоцех машинно-тракторный парк автомобильный транспорт энергетические производства водоснабжение паросиловой цех - постоянные затраты - затраты на ремонт основ- ных средств	45 227 35 670 10 586 5 623 319 5 580 1 378 12 085 9 557	14,0 11,1 3,3 1,7 0,1 1,7 0,4 3,7 3,0	- 0,7 -0,7 -0,7 -0,9 -0,4 -0,5 0,5 -0,1
4	Общепроизводственные расходы животноводства - всего В том числе: - переменные затраты - постоянные затраты	8 131 1 667 6 464	2,5 0,5 2,0	- 0,9 0,0
Итого переменных затрат		300 149	93,1	0,8
Итого постоянных затрат		22 398	6,9	0,0
Bсего затрат (дебет счета 20.2.2 "Несушка")		322 547	100	-

2. Порядок отражения переменных и постоянных затрат на производство яиц на бухгалтерских счетах. Другой не менее важной проблемой является порядок учета переменных и постоянных затрат на производство яиц на бухгалтерских счетах.

Традиционно в птицеводческих организациях применяется метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции с полным их распределением, в результате чего себестоимость яиц исчисляется с включением в нее всех прямых и косвенных расходов. Директ-костинг является альтернативным традиционному методом учета затрат, результатом применения которого является исчисление неполной (сокращенной) себестоимости, ограниченной только переменными затратами. При этом в объеме переменных затрат оцениваются также остатки готовой продукции и незавершенное производство. Постоянные же затраты списываются на уменьшение выручки от продаж в том отчетном периоде, в котором они возникли. В связи с этим в птицеводческих организациях яичного направления можно предложить порядок учета затрат, представленный на рисунке.

                       /---------------\                    /---------------\

                       |  Производство |                    |   Реализация  |

                       \---------------/                    \---------------/

                                                   Счет 20                 Счет 90

   Счет 10      |                           "Основное производство"       "Продажи"

 "Материалы"    |        Прямые затраты   -------------------------       ----------

-------------   | ----------------------------------- |                       |

     |-------- |        Счет 23                       |                       |

     |          |   "Вспомогательные                   |                       |

                |     производства"                    |         Счет 43       |

   Счет 70      | -------------------                  |    "Готовая продукция"|

 "Расчеты с     | ------- | ------------------------ |    ------------------ |

 персоналом     |          | -----\   Счет 25.2.1      |           |           |

  по оплате     |          | ----\|  "Переменные       |           |           |

   труда"       |          | ---\||      ОПР           |           |           |

-------------   |          | --\||| животноводства"    | -------- | -------- |

     |-------- |          |      | ---------------    |           |           |

     |          |              |||\----- | --------- |                       |

                | -------------+++------ |            |                       |

  Счет 69       |                                      |                       |

"Расчеты по     |              |||    Счет 25.2.2                              |

 социальному    |              |||   "Постоянные                               |

страхованию и   |              |||       ОПР                                   |

 обеспечению"   |              |||  животноводства"                            |

-------------   |              |||  ---------------                            |

     |-------- |                \------ | --------------------------------- |

     |          | -------------++------- |                                    |

                |                                                              |

    Счет 02     |              ||         Счет 26                              |

 "Амортизация   |              ||   "Общехозяйственные                         |

   основных     |              ||        расходы"                              |

   средств"     |              ||   ---------------                            |

-------------   |               \------- | --------------------------------- |

     |          | -------------+-------- |                                    |

     |          |                                                              |

     |                         \--------------------------------------------- |

     |                                                                         |

     | ---------------------------------------------------------------------- |

     |                                                                         |

Порядок учета и распределения затрат на бухгалтерских счетах по методу "директ-костинг"

Решение рассмотренных проблем в итоге позволяет определять такие показатели, как маржинальный доход, порог рентабельности, запас финансовой прочности и операционный рычаг. Этот комплекс показателей является важным методическим инструментарием в управлении производством, позволяющим принимать обоснованные управленческие решения и максимизировать операционную прибыль птицеводческих организаций.

Литература

1. Аскаров А.А. Оценка эффективности продукции сельского хозяйства по системе "Директ-костинг" // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2006. - N 11.

2. Лукъяненко В.М. Управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях). Новосибирск: НГАУ, 2003.

3. Пизенгольц М.3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М: Финансы и статистика, 2002.

4. Расторгуева Н.Ф. Управленческий учет в птицеводстве (на примере птицеводческих организаций Рязанской области): Автореф. дис. к.э.н. - Балашиха, 1999.

5. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004.

В.В. Козлов,

старший преподаватель Новосибирского

государственного аграрного университета

"Все для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.