Выполняемые (оказываемые) российскими организациями работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров подлежат обложению НДС по ставке 0% ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2008 г.)

Выполняемые (оказываемые) российскими организациями
работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок,
перевозке или транспортировке, организации, сопровождению,
погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории
Российской Федерации товаров подлежат обложению НДС по ставке 0%

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения от 19.03.07 N 1192.

Решением от 14 декабря 2007 г. суд признал недействительным решение налоговой инспекции от 19.03.07 N 1192 об отказе в возмещении сумм НДС в части:

вывода о необоснованности применения ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 200 000 руб. (п. 2 решения);

отказа в возмещении 16 848 руб. НДС (п. 3 решения).

С налогового органа в пользу общества было взыскано 2 000 руб. государственной пошлины.

Суд полагал, что норма, содержащаяся в абзаце втором пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не имеет указания на какой-либо таможенный режим, понятия "экспортируемые", "вывозимые" должны толковаться вне связи с таможенным режимом экспорта. Использованное в данной норме понятие "товары, экспортируемые за пределы территории Российской Федерации"означает товары,вывозимые за пределы территории Российской Федерации. В данном случае общество подтвердило свое право на применение ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 200 000 руб. и возмещение 16 848 руб. НДС.

Законность и обоснованность судебного акта в апелляционной инстанции не проверялись.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просила отменить решение от 14 декабря 2007 г., отказать в удовлетворении заявления.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в своем постановлении от 19.02.08 N Ф08-515/2008-173А счел, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Общество по государственному контракту с Министерством обороны Российской Федерации оказало услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов, перемещаемых за пределы Российской Федерации. Груз был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации с оформлением поручений на погрузку, воинских пропусков, накладных на маршрут (группу вагонов). Оплата (200 000 руб.) была произведена на основании акта выполненных работ от 2 октября 2006 г., счета-фактуры от 02.10.06 N 215.

Общество представило в налоговый орган декларацию по НДС за октябрь 2006 г., в которой заявило о применении ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) по данной хозяйственной операции и возмещении 16 848 руб. НДС.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки декларации общества налоговый орган в акте от 20.02.07 N 23-724 и решении от 19.03.07 N 1192 установил необоснованное применение ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в размере 200 000 руб., обществу было отказано в возмещении 16 848 руб. НДС.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обжаловало его в арбитражный суд.

В силу требований п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 данного пункта.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Суд полагал, что норма, содержащаяся в абзаце втором пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не имеет указания на какой-либо таможенный режим, понятия "экспортируемые", "вывозимые" должны толковаться вне связи с таможенным режимом экспорта. Использованное в данной норме понятие "товары, экспортируемые за пределы территории Российской Федерации" означает товары, вывозимые за пределы территории Российской Федерации. Обоснованность такого толкования данной нормы подтверждается изменением, внесенным в абзац второй пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 N 119-ФЗ, в соответствии с которым положение названного подпункта распространяется на работы (услуги) по перевозке или транспортировке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со ст. 286 АПК Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы основаны на неправильном применении нормы права.

Подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ содержит общее правило о применении налоговой ставки 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ). Указанная норма содержит и исключение из этого правила - специальную норму о том, что данная налоговая ставка распространяется и на работы (услуги) по перевозке или транспортировке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Следовательно, в силу абзаца второго пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров подлежат обложению НДС по ставке 0%.

Материалами дела подтверждаются обоснованное применение обществом ставки 0% по НДС, реальность хозяйственных операций, соответствие счета-фактуры ст. 169 НК РФ.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил: решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14 декабря 2007 г. по делу N А32-12521/2007-14/204 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2008 г.