Основные средства, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2008 г.)

Основные средства, предназначенные для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование с целью получения дохода,
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
в составе доходных вложений в материальные ценности

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением к государственному унитарному предприятию (далее - предприятие) о взыскании 914 377 руб. налоговых санкций.

Решением от 21 сентября 2007 г. суд взыскал с предприятия в доход бюджета 300 000 руб. штрафа. В удовлетворении остальной части требования суд отказал.

Постановлением от 20 ноября 2007 г. суд апелляционной инстанции отменил решение от 21 сентября 2007 г., в удовлетворении требования налоговой инспекции отказал.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в своем постановлении от 12.02.08 N Ф08-404/08-124А счел, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации предприятия по налогу на имущество за 12 месяцев 2005 г. налоговая инспекция вынесла решение от 08.06.06 N 14476/187 о привлечении предприятия к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания 914 377 руб. штрафа. Данным решением предприятию было предложено уплатить 914 377 руб. налога на имущество.

В адрес предприятия налоговая инспекция направила требование от 25.07.06 N 8330 об уплате в добровольном порядке указанной суммы налоговой санкции. Неуплата штрафа послужила основанием для обращения налоговой инспекции в суд.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении требования налоговой инспекции, исходил из того, что сдаваемое в аренду (лизинг) имущество учитывалось предприятием на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и не подлежало включению в налоговую базу по налогу на имущество в 2005 г.

Суд кассационной инстанции счел, что постановление суда апелляционной инстанции следует оставить без изменения по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.18 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя или лизингодателя по взаимному соглашению. Предприятие учитывало сдаваемое в аренду имущество на своем балансе (счет 03).

Состав движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, определен в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств установлен п. 4 ПБУ 6/01, согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций информация о наличии и движении основных средств отражается на счете 01 "Основные средства".

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 N 15, условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя и лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. Имущество, приобретенное лизингодателем в собственность и предназначенное исключительно для передачи его в аренду по договору лизинга, приходуется непосредственно по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" без корреспонденции со счетом 01 "Основные средства".

В приложении к приказу Минфина России от 22.07.03 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Бухгалтерский баланс) данные, характеризующие показатель "Доходные вложения в материальные ценности", учитываются отдельно от данных, характеризующих показатель "Основные средства".

Изменения, позволяющие отнести лизинговое имущество к основным средствам, внесены в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.05 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01": начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество, предназначенное исключительно для передачи в аренду по договору лизинга, до внесения изменений в ПБУ 6/01 не отвечало условиям, позволяющим идентифицировать его в качестве основных средств, приобретенных в целях использования организацией для производства продукции либо для ее управленческих нужд. Именно поэтому общество правомерно не учитывало стоимость имущества, передаваемого по договорам лизинга, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2005 г.

При таких обстоятельствах у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для включения в налоговую базу при исчислении налога на имущество в 2005 г. остаточной стоимости имущества, приобретенного предприятием для исполнения обязательств по договору лизинга и принятого на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а следовательно, для начисления недоимки и штрафа по налогу на имущество за указанный период.

Повторно рассмотрев дело, суд апелляционной инстанции действовал в пределах полномочий, предоставленных ему процессуальным законодательством. Установив, что предприятие в 2005 г. отражало переданное в аренду по договору лизинга имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и налоговая инспекция не представила доказательств об использовании этого имущества предприятием в своей деятельности в качестве основных средств или их постановки на бухгалтерский учет в качестве таковых, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отсутствии оснований для привлечения предприятия к ответственности по ст. 122 НК РФ и обоснованно отказал налоговому органу в удовлетворении требования.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил: постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 20.11.07 по делу N А32-29379/2006-26/408 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2008 г.