Лицо, не являющееся плательщиком НДС, но получившее налог от контрагента по счету-фактуре, в котором НДС выделен отдельной строкой, обязано перечислить налог в доход бюджета ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2008 г.)

Лицо, не являющееся плательщиком НДС, но получившее налог
от контрагента по счету-фактуре, в котором НДС выделен
отдельной строкой, обязано перечислить налог в доход бюджета

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью о взыскании 108 427 руб. штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 3 октября 2007 г., оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2007 г., в удовлетворении заявленных требований было отказано. Судебный акт был мотивирован тем, что общество с ограниченной ответственностью находится на специальном налоговом режиме - упрощенной системе налогообложения - и не является плательщиком НДС, поэтому к нему не применяется ответственность, установленная ст. 122 НК РФ.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в своем постановлении от 04.03.08 N Ф08-877/08-307А счел, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за сентябрь 2006 г., поданной обществом с ограниченной ответственностью 4 декабря 2006 г., налоговая инспекция установила следующее. Общество с ограниченной ответственностью, находясь на упрощенной системе налогообложения, выставляло счета-фактуры покупателю с выделением сумм НДС. В декларации за сентябрь 2006 г. общество с ограниченной ответственностью указало о своей обязанности уплатить в бюджет НДС в сумме 378438 руб., а также предъявило к возмещению НДС в сумме 542135 руб.

В решении от 21.12.06 N 11-20094 налоговая инспекция предложила обществу с ограниченной ответственностью уплатить в бюджет НДС в сумме 378438 руб. и пени в сумме 2913 руб. 97 коп., а также привлекла общество к налоговой ответственности на основании ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания 108427 руб. штрафа.

Общество с ограниченной ответственностью, не являясь в силу ст. 346.11 НК РФ плательщиком НДС, выставляло счета-фактуры с выделением НДС, при этом в нарушение п. 5 ст. 173 НК РФ полученную сумму налога не перечисляло в бюджет.

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность организаций, в том числе перечисленных в п. 5 ст. 173 НК РФ, представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, на обществе с ограниченной ответственностью лежит обязанность по перечислению выделенного в счете-фактуре и неправомерно полученного от покупателя НДС.

По смыслу ст. 122 НК РФ субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики. В соответствии с НК РФ лица, применяющие специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками НДС. В п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 N 71 указано, что в процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву личности и целесообразности такого расширения.

Следовательно, лицо, не являющееся плательщиком НДС, но получившее налог от контрагента по счету-фактуре, в котором НДС выделен отдельной строкой, обязано перечислить налог в доход бюджета, при этом ответственность по ст. 122 НК РФ к таким лицам не применяется.

Таким образом, общество необоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неперечисление в бюджет полученного НДС.

Доводы кассационной жалобы налоговой инспекции в рассматриваемой части основаны на неправильном применении норм материального права, в связи с чем судом кассационной инстанции приняты во внимание быть не могут.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил: решение Арбитражного суда Краснодарского края от 3 октября 2007 г. и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.07 по делу N А32-11468/2007-4/326 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2008 г.