Налоговые изменения с 2009 года (Н.К. Кисельцев, "Налоговый учет для бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.)

Налоговые изменения с 2009 года

Рассмотрим основные поправки, внесенные в Налоговый кодекс и действующие с 2009 года по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, акцизам и налогу на добычу полезных ископаемых.

Изменения в Налоговый кодекс были внесены следующими законами:

- законом от 22.07.2008 г. N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса РФ";

- законом от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах";

- законом от 22.07.2008 г. N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ";

- законом от 30.04.2008 г. N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Налог на доходы физических лиц

Стандартные налоговые вычеты

С нового года налоговый вычет в размере 400 рублей будет действовать до месяца, в котором доход работника не превысит 40 000 рублей. Напоминаем, что в настоящее время указанная планка составляет 20 000 рублей (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, здесь и далее - статьи НК РФ в новой редакции).

В свою очередь детский вычет повысится с 600 рублей до 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика не превысит 280 000 рублей (в настоящее время - 40 000 рублей). Кстати, данный вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей по их выбору. Основанием к этому послужит заявление об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Сразу скажем, что указанная процедура в Налоговом кодексе детально не прописана, что в будущем может повлечь споры с налоговыми органами.

Ранее много споров вызывал вопрос предоставления одиноким родителям детского вычета в двойном размере. Тот же Минфин утверждал, что совокупный размер стандартного налогового вычета, предоставляемого разведенным родителям на каждого ребенка, равен 1 200 рублям. Поэтому удвоенный вычет может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (письма Минфина от 06.05.2008 г. N 03-04-06-01/119, от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/112, от 16.08.2007 г. N 03-04-05-01/273, от 06.08.2007 г. N 03-04-06-01/282, от 09.06.2007 г. N 03-04-07-01/117).

Заметим, что у московских чиновников была иная точка зрения по этому вопросу. К примеру, в письме УФНС по г. Москве от 09.03.2007 г. N 28-10/21997 говорится, что разведенному родителю, с которым остается ребенок, предоставляется удвоенный вычет. При этом второму родителю, выплачивающему алименты, вычет производится в однократном размере.

В новой редакции Налогового кодекса было "забыто" понятие "одинокого родителя". Речь идет о "единственном родителе" (правда, расшифровка этого понятия в законодательстве отсутствует). Так вот теперь налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Причем предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Материальная выгода

В настоящее время при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговую базу определяют как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленных исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка, над суммой процентов, рассчитанных исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). С 2009 года при расчете надо будет использовать показатель из двух третьих ставки рефинансирования Центрального банка.

Проценты по вкладам

В этом году налоговую базу с доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, определяют как превышение суммы процентов, начисленных по договору, над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2 НК РФ в действующей редакции). Согласно новой редакции Налогового кодекса станет возможным при расчете использовать ставку рефинансирования Центрального банка, увеличенную на пять процентов.

С 2009 года освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если (п. 27 ст. 217 НК РФ):

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на пять процентов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка, увеличенную на пять процентов. Главное, чтобы в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, прошло не более трех лет.

Заем на приобретение жилья

С будущего года не будут подлежать налогообложению суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение либо строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Плата за обучение

Освобождаются от налогообложения и суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Пенсионные взносы

Также с нового года не попадут под налогообложение взносы, уплачиваемые в соответствии с законом от 30.04.2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 38 и п. 39 ст. 217 НК РФ, далее - Закон N 56-ФЗ). А именно:

- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений;

- взносы работодателя в сумме не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника.

Единый социальный налог

По единому социальному налогу был расширен перечень объектов, не подлежащих налогообложению. В данном случае речь идет о:

- суммах, которые платятся за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- суммах, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- взносах работодателя, уплаченных налогоплательщиком в соответствии с Законом N 56-ФЗ, в сумме не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Отметим, что положения подпункта 17 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса применяются до 1 января 2012 года.

Акцизы

С нового года к производству будет приравниваться розлив алкогольной продукции и пива, а также смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате чего получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Налогового кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала) (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Существенным является и то, что теперь под маркой (наименованием) будут подразумевать ассортиментную позицию табачных изделий, отличающуюся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). Получается, что с нового года для установления более высокой розничной цены будет достаточным, чтобы идентичные табачные изделия различались упаковкой.

Несмотря на то, что ранее законом от 16.05.2007 г. N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" были установлены ставки акцизов на 2009-2010 годы, в новой редакции Кодекса указаны другие ставки акцизов (п. 1 ст. 193 НК РФ). При этом с 2011 года налогообложение бензина и дизельного топлива будет происходить в зависимости от их классности. Требования к характеристикам автомобильного бензина и дизельного топлива можно определить в соответствии с Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным постановлением Правительства от 27.02.2008 г. N 118.

Таблица 1

Налогообложение подакцизных товаров с 2009 по 2011 гг.

Виды подакцизных товаров	Единица измерения	Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения)
		с 01.01.2009 по 31.12.2009	с 01.01.2011 по 31.12.2011	с 01.01.2010 по 31.12.2010
1	2	3	4	5
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	1 литр безводного этилового спирта	27,70	30,50	33,60
Спиртосодержащая парфюмерно-косме- тическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных това- рах	0,00	0,00	0,00
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке		0,00	0,00	0,00
Вина натуральные, натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	1 литр	2,60	2,90	3,20
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	1 литр	10,50	11,55	12,70
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% и спиртосодержащая продукция	1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных това- рах	191,00	210,00	231,00
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно		121,00	133,00	146,00
Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	1 литр	0,00	0,00	0,00
Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5% и до 8,6% включительно	1 литр	3,00	3,30	3,60
Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	1 литр	9,80	10,80	11,90
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	1 кг	300,00	300,00	330,00
Сигары	1шт.	17,75	17,75	19,50
Сигариллы	1 000 шт.	255,00	281,00	309,00
Сигареты с фильтром	за 1 000 шт. + процент расчетной стоимости, исчис- ляемой исходя из максимальной розничной цены	150,00 + 6%, но не менее 177,00 за 1 000 шт.	180,00 + 6,5%, но не менее 216,00 за 1 000 шт.	216,00 + 7%, но не менее 260,00 за 1 000 шт.
Сигареты без фильтра, папиросы		72,00 + 6%, но не менее 93,00 за 1 000 шт.	92,00 + 6,5%, но не менее 118,00 за 1 000 шт.	120,00 + 7%, но не менее 154,00 за 1 000 шт.
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0,75 кВт (1 л.с.)	0,00	0,00	0,00
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	0,75 кВт (1 л.с.)	21,70	23,90	26,30
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	0,75 кВт (1 л.с.)	214,00	235,00	259,00
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	1 тонна	2 657,00	2 657,00
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	1 тонна	3 629,00	3 629,00
Автомобильный бензин, не соответствующий классам 3, 4, 5	1 тонна			4 290,00
Автомобильный бензин класса 3	1 тонна			3 630,00
Автомобильный бензин классов 4 и 5	1 тонна			3 500,00
Дизельное топливо	1 тонна	1 080,00	1 080,00
Дизельное топливо, не соответствующее классам 3, 4, 5	1 тонна			1 430,00
Дизельное топливо класса 3	1 тонна			1 210,00
Дизельное топливо классов 4 и 5	1 тонна			990,00
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	1 тонна	2 951,00	2 951,00	3 246,00
Прямогонный бензин	1 тонна	3 900,00	4 290,00	4 720,00

Налог на добычу полезных ископаемых

В Налоговом кодексе законодатель прописал, что количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. В свою очередь массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами (п. 1 ст. 339 НК РФ).

Расширен список полезных ископаемых (с учетом объема добычи нефти и срока разработки запасов участка недр), при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (подп. 10-12 п. 1 ст. 342 НК РФ):

- нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации;

- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях;

- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе. В новой редакции Налогового кодекса изменен расчет коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (п. 3 ст. 342 НК РФ):

                        Р

     Кц  = (Ц - 15) х ----,

                       261

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс выраженного в долларах США, за баррель;

Р - среднее значение за налоговый пери од курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком.

Отметим, что в настоящие время средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" уменьшают на 9.

Н.К. Кисельцев,

аудитор ОАО "Сигма-плюс"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.