Вход
Оформление налоговыми агентами счетов-фактур, журналов их учета, книг покупок и продаж (И.Б. Ланина, "Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2008 г.)
-
Оформление налоговыми агентами счетов-фактур, журналов их учета, книг покупок и продаж (И.Б. Ланина, "Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2008 г.)
-
Учет счетов-фактур
-
Оформление счетов-фактур
Оформление налоговыми агентами счетов-фактур,
журналов их учета, книг покупок и продаж
Приводится порядок расчета налоговыми агентами сумм НДС, оформления соответствующих счетов-фактур и их учета в книгах покупок и продаж. Заполнение счетов-фактур и отражение их в книгах покупок и продаж показано на конкретном примере.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.
Перечень налогоплательщиков, которые являются налоговыми агентами по НДС, приведен в ст. 161 НК РФ.
Счета-фактуры должны выписываться всеми налогоплательщиками при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Поскольку налоговый агент выполняет обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет за других юридических лиц, реализующих товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, можно предположить, что в этом случае он также должен выписать и учесть в книгах покупок и продаж счет-фактуру за этих юридических лиц. Законодатели неоднократно в различных письмах подтверждали данное положение.
Количество экземпляров, в которых выставляется счет-фактура налоговым агентом, зависит от вида операции, при которой налогоплательщик становится налоговым агентом.
При перечислении НДС в бюджет в поле 101 платежного поручения на налогового агента указывает значение статуса плательщика - налоговый агент ("02").
Учет счетов-фактур
Рассмотрим порядок учета счетов-фактур у различных категорий налоговых агентов.
1. Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах. Российскому налогоплательщику, который заключает договор с иностранной компанией, следует внимательно ознакомиться со ст. 148 "Место реализации работ (услуг)" НК РФ. Ведь нередко даже при фактическом выполнении работ или оказании услуг на территории иностранного государства оказывается, что с точки зрения данной статьи местом реализации этих работ и услуг все-таки является территория Российской Федерации. В этом случае российский налогоплательщик становится налоговым агентом и в его обязанность входит удержать НДС с доходов иностранного партнера.
Налоговая база налоговым агентом определяется как сумма дохода от реализации приобретенных у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Таким образом, налоговые агенты, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, применяют при расчете НДС расчетную ставку 10/110 для:
продовольственных товаров, перечисленных в п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
товаров для детей, перечисленных в п.п. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ;
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.04 г. N 908.
Во всех остальных случаях применяется расчетная ставка 18/118.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ сумма НДС должна быть перечислена в бюджет налоговыми агентами одновременно с оплатой работ (услуг) иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации. Таким образом, одновременно с поручением на перечисление денежных средств иностранной организации налоговый агент должен оформить поручение на перечисление в бюджет НДС.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств иностранному лицу, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС. Если расчеты с иностранным лицом производятся не в рублях, а в иностранной валюте, то в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ сумма НДС к уплате в бюджет пересчитывается по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов. В качестве даты фактического осуществления расходов принимается дата перечисления денежных средств.
Налог уплачивается в бюджет в рублях.
Исчисленная сумма НДС принимается к вычету при условии, что:
товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
при их приобретении налоговый агент удержал и уплатил НДС из доходов иностранного лица.
Тем не менее на практике часто можно встретить договоры с иностранными лицами, в которых не предусмотрена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет. В этом случае российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС, т.е. следует применять ставку налога в размере 18% к сумме реализации (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
Выполняя свои функции по удержанию налога из доходов иностранного лица, налоговый агент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "За иностранное лицо". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет суммы налога за иностранное лицо. Счет-фактура хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур.
В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом за иностранное лицо, регистрируется в том отчетном периоде, в котором выполнены все условия, необходимые для принятия НДС к вычету.
2. Арендаторы федерального имущества, принадлежащего органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, субъектам Российской Федерации, или муниципального имущества. Налогоплательщик, арендующий федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, не всегда является налоговым агентом.
Договор аренды указанного имущества может быть заключен:
с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления;
с собственником федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества и балансодержателем - унитарным предприятием (договор является трехсторонним);
с балансодержателем - унитарным предприятием (ГУП или МУП).
Поскольку балансодержатели не являются органами власти, а являются обычными налогоплательщиками, они сами выполняют обязанности по перечислению НДС с арендной платы в бюджет. Следовательно, арендатор в этом случае не является налоговым агентом. Сумма арендной платы вместе с НДС перечисляется арендатором арендодателю.
При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом только в случае, если услуга по предоставлению в аренду такого имущества оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, т.е. когда арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.
Таким образом, по договорам аренды федерального и муниципального имущества, заключенным между предпринимателем (арендатором) и организацией (не относящейся к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления), минуя органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления, уплату НДС в бюджет осуществляет организация. Поэтому у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по НДС. В первых двух случаях арендатор является налоговым агентом и самостоятельно производит расчеты с бюджетом по НДС.
Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
Следовательно, сумма арендной платы, определенная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать НДС. Арендатор обязан из общей суммы арендной платы с учетом НДС исчислить по налоговой ставке 18/118, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС.
Арендатор, являющийся налоговым агентом, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (или муниципального) имущества". В строке "Продавец" указывается наименование арендатора, а в скобках можно указать "Налоговый агент". Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации-арендатора. Счет-фактура хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур.
На дату перечисления НДС в бюджет счет-фактура регистрируется в книге продаж. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения, и в соответствующей доле - НДС. Это означает, что если сумма арендной платы и соответственно НДС перечислены вперед за квартал, то принимать налог к вычету можно будет ежемесячно по 1/3, так же как и включать в расходы сумму арендной платы.
3. Органы государственной власти, управления и местного самоуправления, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. Отличие этого случая от предыдущих заключается в том, что налоговый агент не имеет права на вычет НДС, уплаченного по этим операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ). НДС исчисляется по ставкам 10% или 18% в зависимости от вида реализуемого товара. Порядок составления и учета счетов-фактур ничем не отличается от общепринятого.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Эта категория налоговых агентов появилась с 1 января 2006 г. Таким образом, все комиссионеры, агенты, поверенные, реализующие на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, теперь являются налоговыми агентами.
В отличие от других посредников налоговая база в этом случае определяется налоговым агентом (комиссионером, агентом, поверенным) как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. НДС исчисляется по ставкам 10% или 18% в зависимости от вида реализуемого товара. Право на вычет уплаченного НДС посредники не имеют (п. 3 ст. 171).
Особый порядок оформления и учета счетов-фактур налоговыми агентами в этом случае не установлен. Поэтому следует применять порядок, предусмотренный для всех посредников.
5. Лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности. Налоговая база налоговым агентом определяется как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118. Суммы НДС к вычету не принимаются. Особый порядок оформления и учета счетов-фактур налоговыми агентами в этом случае не установлен.
Оформление счетов-фактур
Рассмотрим конкретный пример учета и оформления счетов-фактур налогоплательщиками - налоговыми агентами.
ЗАО "Фрегат" осуществило в III квартале 2008 г. следующие хозяйственные операции.
1. За аренду склада у муниципального предприятия по трехстороннему договору 4 июля 2008 г. за текущий квартал уплачено 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Был выписан счет-фактура на перечисленную сумму арендной платы с учетом НДС. Счет-фактура на эту дату регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. В книге покупок счет-фактура будет отражаться на последний день каждого месяца налогового периода по 1/3 от общей суммы.
2. Реализован товар, полученный по договору комиссии от иностранного лица (фирма "ABC Ltd"), не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб. Товар отгружен 28 июля 2008 г. покупателю - ООО "Плазма". Оплата от покупателя была получена 14 августа 2008 г. Вознаграждение комиссионера составляет 10% стоимости товара без учета НДС. Причитающаяся комитенту сумма перечислена 15 августа 2008 г. согласно договору на рублевый счет комитента.
3. В рассматриваемом налоговом периоде ЗАО разместило и оплатило свою рекламу в иностранном журнале за рубежом (издательство "FIRST"). Зарубежное издательство не состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации. Стоимость рекламы по договору составила 236 долл. США (включая НДС). Оплата произведена 15 сентября 2008 г. Условный курс Банка России на эту дату - 25 руб. за 1 долл.
ЗАО "Фрегат" является налоговым агентом по трем основаниям:
как арендатор муниципальной собственности;
как комиссионер, реализующий товар иностранного лица не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации;
как покупатель рекламных услуг; так как местом реализации услуг в данном случае признается место экономической деятельности покупателя услуг (п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), то местом реализации услуг признается территория Российской Федерации.
В налоговом периоде по учету арендной платы были произведены следующие бухгалтерские записи.
На 4.07.08 г.:
Дебет 76, Кредит 51 - 60 000 руб. - перечислена сумма арендной платы за III квартал 2008 г.,
Дебет 76, Кредит 68, субсчет "НДС" - 10 800 руб. - начислен НДС с арендной платы в качестве налогового агента за III квартал 2008 г.,
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 51 - 10 800 руб. - перечислен НДС в бюджет,
Дебет 19, Кредит 76 - 10 800 руб. - учтен НДС с арендной платы за III квартал 2008 г.
Ежемесячно (31.07.08 г., 31.08.08 г., 30.09.08 г.):
Дебет 44, Кредит 76 - 20 000 руб. - учтена в расходах арендная плата,
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - 3600 руб. - принята к вычету сумма НДС с арендной платы.
При отгрузке комиссионного товара был составлен счет-фактура в двух экземплярах. Первый экземпляр передан покупателю, а второй зарегистрирован в журнале учета выставленных счетов-фактур. Напоминаем, что комиссионеры не регистрируют счет-фактуру на комиссионный товар в книге продаж. Иностранному комитенту 15 августа 2008 г. были переданы отчет о выполнении комиссионного поручения и счет-фактура на комиссионное вознаграждение, который следует зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж.
В налоговом периоде по учету операций по договору комиссии были произведены следующие бухгалтерские записи.
На 1.07.08 г.:
Дебет 004 - 1 770 000 руб. - принят на учет комиссионный товар.
На 28.07.08 г.:
Кредит 004 - 1 770 000 руб. - отгружен комиссионный товар покупателю.
На 14.08.08 г.:
Дебет 51, Кредит 76 - 1 770 000 руб. - оплачен товар покупателем,
Дебет 76, Кредит 62 - 150 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение,
Дебет 62, Кредит 90-1 - 150 000 руб. - отражена выручка от посреднических услуг,
Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "НДС" - 22 881 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения,
Дебет 76, Кредит 68, субсчет "НДС" - 270 000 руб. - удержан НДС с доходов иностранной организации,
Дебет 68, Кредит 51 - 270 000 руб. - перечислен НДС в бюджет,
Дебет 76, Кредит 51 - 1 350 000 руб. - перечислены денежные средства иностранной организации.
Счет-фактура на рекламные услуги выписан в долларах, так как согласно п. 7 ст. 169 НК РФ он может быть выписан в иностранной валюте. В журнале учета выставленных счетов-фактур он также зарегистрирован в долларах. В книгах покупок и продаж показатели этого счета-фактуры отражаются в рублях по курсу на дату признания расхода.
В налоговом периоде по учету рекламы были сделаны следующие бухгалтерские записи.
На 15.09.08 г.:
Дебет 60, Кредит 52 - 5000 руб. (200$) - произведена оплата по договору за рекламу,
Дебет 76, Кредит 68, субсчет "НДС" - 900 руб. (36 долл.) - начислен НДС в качестве налогового агента за иностранного партнера,
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 51 - 900 руб. - перечислен НДС в бюджет за иностранное лицо,
Дебет 44, Кредит 60 - 5000 руб. (200 долл. х 25) - опубликовано рекламное объявление,
Дебет 19, Кредит 76 - 900 руб. (36 долл. х 25) - учтен НДС по рекламе за иностранного партнера,
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - 900 руб. - принят к вычету НДС, удержанный и перечисленный из доходов иностранного юридического лица.
Заполним счета-фактуры, журнал учета выставленных счетов-фактур и книги продаж и покупок за налоговый период.
Счет-фактура N 41 от "04" июля 2008 г. (1)
------------- ---------------------------
Продавец ЗАО "Фрегат" (налоговый агент) (2)
------------ -------------------------
Адрес г. Москва, Ленинградское шоссе, д. 2 (2а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7743208839/774301001 (2б)
-----------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес Он же (3)
-----------------------------------
Грузополучатель и его адрес ЗАО "Фрегат", г. Москва, Ленинградское
----------------------------------------
шоссе, д. 2 (4)
-----------------------------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N 65 от 04.07.2008 (5)
--------- ------------------
Покупатель ЗАО "Фрегат" (6)
-----------------------------------------------------
Адрес г. Москва, Ленинградское шоссе, д. 2 (6а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7743208839/774301001 (6б)
---------------------------------------------
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Наименова-|Единица|Количес-| Цена |Стоимость |В том|Налого-|Сумма |Стоимость | Страна | Номер |
|ние товара|измере-| тво |(тариф)| товаров |числе| вая |налога| товаров |происхож- |таможен-|
|(описание | ния | | за | (работ, |акциз|ставка | | (работ, | дения | ной |
|выполнен- | | |единицу| услуг), | | | | услуг), | |деклара-|
|ных работ,| | |измере-|имуществе-| | | |имуществе-| | ции |
|оказанных | | | ния |нных прав,| | | |нных прав,| | |
| услуг), | | | |всего без | | | | всего с | | |
|имуществе-| | | | налога | | | | учетом | | |
| нного | | | | | | | | налога | | |
| права | | | | | | | | | | |
|----------+-------+--------+-------+----------+-----+-------+------+----------+----------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|----------+-------+--------+-------+----------+-----+-------+------+----------+----------+--------|
|Аренда му-| - | - | - | - | - |18/118 |10800=| 70800= | | |
|ниципаль- | | | | | | | | | | |
|ной собст-| | | | | | | | | | |
|венности | | | | | | | | | | |
|------------------------------------------------------------+------+----------+-------------------/
|Всего к оплате |10800=| 70800= |
\------------------------------------------------------------------------------/
Руководитель В.В. Главный Н.В.
организации Никифоров Никифоров бухгалтер Петрова Петрова
----------- -----------
(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального
предпринимателя)
Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
Счет-фактура N 42 от "28" июля 2008 г. (1)
------------- ---------------------------
Продавец ЗАО "Фрегат" (2)
-------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, Ленинградское шоссе, д. 2 (2а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7743208839/774301001 (2б)
-----------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес Он же (3)
-----------------------------------
Грузополучатель и его адрес ООО "Плазма", г. Горно-Алтайск, ул.
----------------------------------------
Гуркина, 29 (4)
-----------------------------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N - от - (5)
--------- ------------------
Покупатель ЗАО "Плазма" (6)
-----------------------------------------------------
Адрес г. Горно-Алтайск, ул. Гуркина, д. 29 (6а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7743208839/774301001 (6б)
---------------------------------------------
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Наименова-|Единица|Количес-| Цена |Стоимость |В том|Налого-|Сумма |Стоимость |Страна| Номер |
|ние товара|измере-| тво |(тариф)| товаров |числе| вая |налога | товаров |проис-|таможенной |
|(описание | ния | | за | (работ, |акциз|ставка | | (работ, |хожде-|декларации |
|выполнен- | | |единицу| услуг), | | | | услуг), |ния | |
|ных работ,| | |измере-|имуществе-| | | |имуществе-| | |
|оказанных | | | ния |нных прав,| | | |нных прав,| | |
| услуг), | | | |всего без | | | | всего с | | |
|имуществе-| | | | налога | | | | учетом | | |
| нного | | | | | | | | налога | | |
| права | | | | | | | | | | |
|----------+-------+--------+-------+----------+-----+-------+-------+----------+------+-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|----------+-------+--------+-------+----------+-----+-------+-------+----------+------+-----------|
|Товар по| шт. | 150 |10 000=|1 500 000=| - | 18% |270000=|1 770 000=| США |603/171001/|
|накладной | | | | | | | | | |254 |
|N 43 от| | | | | | | | | | |
|28.07.2008| | | | | | | | | | |
|------------------------------------------------------------+-------+----------+------------------/
|Всего к оплате |270000=|1 770 000=|
\-------------------------------------------------------------------------------/
Руководитель В.В. Главный Н.В.
организации Никифоров Никифоров бухгалтер Петрова Петрова
----------- -----------
(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального
предпринимателя)
Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
Счет-фактура N 43 от "15" августа 2008 г. (1)
------------- ---------------------------
Продавец ЗАО "Фрегат" (2)
-------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, Ленинградское шоссе, д. 2 (2а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7743208839/774301001 (2б)
-----------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес - (3)
-----------------------------------
Грузополучатель и его адрес - (4)
----------------------------------------
К платежно-расчетному документу N - от - (5)
--------- ------------------
Покупатель ЗАО "ABC LTD" (6)
-----------------------------------------------------
Адрес Кэндл Стрит, МА 02432, США (6а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7743208839/774301001 (6б)
---------------------------------------------
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Наименова-|Единица|Количес-| Цена |Стоимость |В том|Налого-|Сумма |Стоимость | Страна | Номер |
|ние товара|измере-| тво |(тариф)| товаров |числе| вая |налога | товаров |происхож-|таможен-|
|(описание | ния | | за | (работ, |акциз|ставка | | (работ, | дения | ной |
|выполнен- | | |единицу| услуг), | | | | услуг), | |деклара-|
|ных работ,| | |измере-|имуществе-| | | |имуществе-| | ции |
|оказанных | | | ния |нных прав,| | | |нных прав,| | |
| услуг), | | | |всего без | | | | всего с | | |
|имуществе-| | | | налога | | | | учетом | | |
| нного | | | | | | | | налога | | |
| права | | | | | | | | | | |
|----------+-------+--------+-------+----------+-----+-------+-------+----------+---------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|----------+-------+--------+-------+----------+-----+-------+-------+----------+---------+--------|
|Комиссион-| - | - | - | 127 119= | - | 18% |22 881=| 150 000= | | |
|ное возна-| | | | | | | | | | |
|граждение | | | | | | | | | | |
|------------------------------------------------------------+-------+----------+------------------/
|Всего к оплате |22 881=| 150 000= |
\-------------------------------------------------------------------------------/
Руководитель В.В. Главный Н.В.
организации Никифоров Никифоров бухгалтер Петрова Петрова
----------- -----------
(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального
предпринимателя)
Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
Счет-фактура N 44 от "15" сентября 2008 г. (1)
------------- ---------------------------
Продавец Издательство "FIRST" (за иностранное лицо) (2)
-------------------------------------------------------
Адрес Сэконд Стрит, ВИ 473, США (2а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца - (2б)
-----------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес - (3)
-----------------------------------
Грузополучатель и его адрес (4)
------------------------------------
К платежно-расчетному документу N 6 от 15.09.2008 (5)
--------- ------------------
Покупатель ЗАО "Фрегат" (за иностранное лицо) (6)
-----------------------------------------------------
Адрес г. Москва, Ленинградское шоссе, д. 2 (6а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7743208839/774301001 (6б)
---------------------------------------------
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Наименова-|Единица|Количес-| Цена |Стоимость |В том|Нало- | Сумма |Стоимость | Страна | Номер |
|ние товара|измере-| тво |(тариф)| товаров |числе|говая | налога | товаров |происхож-|таможен-|
|(описание | ния | | за | (работ, |акциз|ставка| | (работ, | дения | ной |
|выполнен- | | |единицу| услуг), | | | | услуг), | |деклара-|
|ных работ,| | |измере-|имуществе-| | | |имуществе-| | ции |
|оказанных | | | ния |нных прав,| | | |нных прав,| | |
| услуг), | | | |всего без | | | | всего с | | |
|имуществе-| | | | налога | | | | учетом | | |
| нного | | | | | | | | налога | | |
| права | | | | | | | | | | |
|----------+-------+--------+-------+----------+-----+------+--------+----------+---------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|----------+-------+--------+-------+----------+-----+------+--------+----------+---------+--------|
|Рекламные | - | - | - | - | - |18/118|36 долл.|236 долл. | | |
|услуги | | | | | | | | | | |
|Уплата за| | | | | | | | | | |
|иностран- | | | | | | | | | | |
|ное лицо | | | | | | | | | | |
|-----------------------------------------------------------+--------+----------+------------------/
| Всего к оплате |36 долл.|236 долл. |
\-------------------------------------------------------------------------------/
Руководитель В.В. Главный Н.В.
организации Никифоров Никифоров бухгалтер Петрова Петрова
----------- -----------
(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального
предпринимателя)
Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
Журнал учета выставленных счетов-фактур за III квартал 2008 г.
| N п/п |
Дата счета-фак- туры |
Наименование покупателя |
Наименование товара (работы, услуги) | Сумма | Дата отгрузки товара (работ, услуг) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 41 | 04.07.2008 | ЗАО "Фрегат" (нало- говый агент) |
Аренда муниципальной собственности | 70800= | 04.07.2008 |
| 42 | 28.07.2008 | ООО "Плазма" | Товар по накладной N 43 | 1770000= | 28.07.2008 |
| 43 | 15.08.2008 | ЗАО "Фрегат" | Комиссионное вознаграждение | 150000= | 15.08.2008 |
| 44 | 15.09.2008 | Издательство "FIRST" | Реклама | 236 долл. | 15.09.2008 |
Книга продаж
Продавец ЗАО "Фрегат"
-----------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
налогоплательщика-продавца 7743208839/774301001
------------------------------------------
Покупка за период с 01.07.2008 г. по 30.09.2008 г.
------------------- ---------------------------
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Дата и|Наименова-| ИНН | КПП | Дата |Всего | В том числе |
|номер | ние |покупателя|покупателя| оплаты |продаж |-----------------------------------------------------|
|счета- |покупателя| | | счета- | , | продажи, облагаемые налогом по ставке |прода-|
|фактуры| | | | фактуры |вклю- |----------------------------------------------|жи, |
|продав-| | | | продавца | чая | 18 процентов | 10 процен-|0 про-|20 процен-|осво- |
|ца | | | | | НДС | (5) | тов (6) |цен- | тов (8) |божда-|
| | | | | | | | |тов | |емые |
| | | | | | |----------------+-----------+------+----------|от на-|
| | | | | | | стои- | сумма |стои-|сумма| |стои-|сум-|лога |
| | | | | | | мость | НДС |мость| НДС | |мость|ма | |
| | | | | | | продаж | |про- | | |про- |НДС | |
| | | | | | |без НДС | |даж | | |даж | | |
| | | | | | | | |без | | |без | | |
| | | | | | | | |НДС | | |НДС | | |
|-------+----------+----------+----------+----------+--------+--------+-------+-----+-----+------+-----+----+------|
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) |(6а) |(6б) | (7) | (8а)|(8б)| (9) |
|-------+----------+----------+----------+----------+--------+--------+-------+-----+-----+------+-----+----+------|
| 41 от | ЗАО |7743208839|774301001 |04.07.2008|70 800= | |10 800=| | | | | | |
| 04.07 | "Фрегат" | | | | | | | | | | | | |
| |(налоговый| | | | | | | | | | | | |
| | агент) | | | | | | | | | | | | |
|-------+----------+----------+----------+----------+--------+--------+-------+-----+-----+------+-----+----+------|
| 43 от | ЗАО |7743208839| 774301001|15.08.2008|150 000=|127 119=|22 881=| | | | | | |
| 15.08 | "Фрегат" | | | | | | | | | | | | |
|-------+----------+----------+----------+----------+--------+--------+-------+-----+-----+------+-----+----+------|
| 44 от |Издательс-| - | - |15.09.2008|5900= | | 900= | | | | | | |
| 15.09 | тво | | | | | | | | | | | | |
| | "FIRST" | | | | | | | | | | | | |
\-------+-------------------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----+------+-----+----+------|
| Всего |226 700=|127 119=|34 581=| | | | | | |
\----------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Главный бухгалтер Петрова Н.В. Петрова
---------------
Книга покупок
Продавец ЗАО "Фрегат"
-----------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
налогоплательщика-продавца 7743208839/774301001
------------------------------------------
Покупка за период с 01.07.2008 г. по 30.09.2008 г.
------------------- ---------------------------
| N п/п |
Дата и номер счета- фактуры продав- ца |
Дата оплаты счета-фак- тыры про- давца |
Дата принятия на учет товаров (работ, услуг) |
Наименование продавца |
ИНН продавца |
КПП продавца |
Страна проис- хожде- ния то- вара. Номер ГТД |
Всего покупок, включая НДС |
В том числе | |||||||
| покупки, облагаемые налогом по ставке | покуп- ки, осво- божда- емые от на- лога |
|||||||||||||||
| 18 процентов (8) |
10 процен- тов (9) |
0 про- цен- тов |
20 процен- тов (11) |
|||||||||||||
| стои- мость поку- пок без НДС |
сумма НДС |
стои- мость поку- пок без НДС |
сум- ма НДС |
стои- мость поку- пок без НДС |
сумма НДС |
|||||||||||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11а) | (11б) | (12) |
| 112 | 41 от 04.07 |
04.07.2008 | 31.07.2008 | ЗАО "Фрегат" налоговый агент |
7725118833 | 772501001 | 23 600= | 3600= | ||||||||
| 113 | 41 от 04.07 |
04.07.2008 | 31.08.2008 | ЗАО "Фрегат" налоговый агент |
7725118833 | 772501001 | 23 600= | 3600= | ||||||||
| 114 | 44 от 15.09 |
15.09.2008 | 15.09.2008 | Изд-во "FIRST" налоговый агент |
- | - | 59000= | 900= | ||||||||
| 115 | 41 от 04.07 |
04.07.2008 | 30.09.2008 | ЗАО "Фрегат" налоговый агент |
7725118833 | 772501001 | 23 600= | 3600= | ||||||||
| Всего | 76 700= | 11 700= | ||||||||||||||
Главный бухгалтер Петрова Н.В. Петрова
---------------
И.Б. Ланина,
аудитор
"Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2008 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Аудиторские ведомости"
Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
Международный еженедельник "Финансовая газета"
Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"
Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.
Свидетельство о регистрации N 015676
Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а