"Горячая линия: сложные моменты в исчислении НДФЛ" (интервью с Т.Ю. Левадной, советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса, Управление налогообложения ФНС России) ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2008 г.)

"Горячая линия: сложные моменты в исчислении НДФЛ"
(интервью с Т.Ю. Левадной, советником государственной
гражданской службы РФ 2-го класса, Управление
налогообложения ФНС России)

Очередная горячая линия, организованная журналом "Российский налоговый курьер", была посвящена анализу проблем, возникающих у различных категорий налогоплательщиков и налоговых агентов при формировании налоговой базы по НДФЛ и применению налоговых вычетов. На вопросы читателей отвечала Татьяна Юрьевна Левадная, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, Управление налогообложения ФНС России

Профессиональный вычет

Здравствуйте, Татьяна Юрьевна! Проконсультируйте, пожалуйста, по вопросу формирования налоговой базы по НДФЛ адвокатом, учредившим адвокатский кабинет. Согласно статье 221 НК РФ при расчете суммы налога такие адвокаты имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В каком случае адвокат может уменьшить налогооблагаемые доходы на расходы, связанные с использованием собственного легкового автомобиля в служебных целях?

Напомню, что адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, не вправе устанавливать в отношении самих себя порядок и размер возмещения расходов, связанных с использованием личного транспорта при осуществлении адвокатской деятельности. Кроме того, они не могут воспользоваться нормами компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленными постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, в целях учета сумм таких компенсационных выплат в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в статье 221 НК РФ и уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Это объясняется тем, что адвокаты не являются наемными работниками, которым в соответствии со статьей 188 ТК РФ при использовании личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах выплачивается компенсация, а также возмещаются расходы, связанные с таким использованием. Кроме того, нужно принять во внимание, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Одним из существенных условий соглашения на оказание юридической помощи является определение порядка и размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя. Транспортные расходы адвоката должны быть включены в состав компенсируемых доверителем расходов. Поэтому если по условиям соглашения доверитель компенсирует адвокату расходы, связанные с разъездами на его личном автомобиле, то на основании имеющихся у адвоката первичных документов (маршрутных листов с указанием километража пробега, расчетом расхода ГСМ и чеков ККТ на приобретение ГСМ) такие расходы могут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. Но при условии, что они фактически оплачены доверителем и учтены в доходах адвоката. В таком случае сумма компенсации доверителем таких расходов, включенная в состав доходов адвоката, не увеличивает его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Подарки

В течение календарного года организация вручила работнику несколько подарков. В статье 217 НК РФ установлено, что стоимость полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, не превышающая 4000 руб., не облагается НДФЛ. Данную необлагаемую величину нужно применять к стоимости каждого врученного подарка или к совокупной стоимости всех подарков, полученных работником от организации в течение календарного года?

Ограничение в размере 4000 руб., установленное в статье 217 НК РФ, применяется в отношении всех врученных в одном налоговом периоде сотруднику подарков. Поэтому если в текущем календарном году организация выдала работнику подарок стоимостью 5000 руб., а затем другой подарок стоимостью 7000 руб., то его налогооблагаемый доход составит 8000 руб. (5000 руб. + 7000 руб. - 4000 руб.). ***

Добрый день! У нас такая проблема. Российская организация планирует выдать работнику деньги по договору дарения в размере 10 000 руб. Должна ли она выплатить денежные средства за минусом НДФЛ, то есть в размере 9220 руб. [10 000 руб. - (10 000 руб. - 4000 руб.) х 13%]? Или работнику должны быть выданы 10 000 руб., с которых он сам в дальнейшем будет обязан уплатить налог?

В пункте 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено следующее. Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил налогооблагаемые доходы, признаются налоговыми агентами. Исключением являются случаи, когда плательщик НДФЛ получил доходы, по которым исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, исчисляют и уплачивают НДФЛ в соответствии со статьей 228 НК РФ. То есть они должны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2 ст. 228 НК РФ). Однако положения статьи 228 НК РФ применимы к гражданам, получившим подарки от физических лиц и иностранных компаний, не имеющих постоянных представительств в Российской Федерации, которые не признаются налоговыми агентами. В вашей ситуации организация является налоговым агентом и у нее есть возможность удержать НДФЛ, поскольку подарком являются денежные средства. Кроме того, в пункте 28 статьи 217 НК РФ установлено, что доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, составляющие не более 4000 руб. за налоговый период, не подлежат налогообложению. Стоимость подарков, превышающая указанный размер, облагается НДФЛ на общих основаниях.

С учетом приведенных норм рассматриваемая организация как налоговый агент обязана удержать НДФЛ. То есть работник фактически получит в подарок денежные средства в размере 9220 руб.

Беспроцентный заем

Татьяна Юрьевна, наша организация выдала работнику беспроцентный заем в российских рублях. В какой момент у него возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды?

Налоговая база по НДФЛ у данного работника определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора. Так установлено в подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ. При расчете налоговой базы нужно применять ставку рефинансирования, действующую на дату уплаты налогоплательщиком процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации дата уплаты процентов отсутствует. Поэтому некоторые налогоплательщики, основываясь на положениях пунктов 6 и 7 статьи 3 НК РФ, считают, что облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов не возникает. Но это не так. Фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует считать день возврата заемных средств.

Учитывая сказанное, в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными займами, полученных с 1 января 2008 года, для целей расчета налоговой базы следует применять ставку рефинансирования, установленную Банком России на каждую дату возврата заемных средств.

Имущественный вычет

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, не признается доходом физического лица в случае, если налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет. Какими документами налогоплательщик может доказать организации-кредитору наличие этого права?

Условием освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Право на имущественный налоговый вычет подтверждается, в частности, уведомлением, выданным налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Указанный документ представляется вместе с соответствующим заявлением любому кредитору, как работодателю, так и иному юридическому лицу. Кроме того, к заявлению могут прилагаться иные документы, выданные налоговым органом по месту жительства физического лица и подтверждающие его право на вычет (например, справки, информационные письма).

Возврат налога

В октябре 2008 года работник представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом его права на имущественный налоговый вычет в 2008 году. За какой период налоговый агент может вернуть этому сотруднику излишне удержанные суммы НДФЛ?

При представлении работником уведомления на имущественный налоговый вычет на основании его письменного заявления организация обязана приостановить удержание НДФЛ за три оставшихся до конца года календарных месяца. Если работник состоял в трудовых отношениях в течение всего 2008 года и ему производились денежные выплаты, облагаемые по ставке 13%, то налоговый агент по возможности производит перерасчет за весь календарный год. На основании статьи 231 НК РФ организация вправе подать в налоговый орган заявление на возврат или зачет переплаты по НДФЛ (ст. 78 НК РФ). При этом возврат излишне удержанного налога может быть осуществлен после проведения этой организацией сверки расчетов с бюджетом по НДФЛ для подтверждения наличия переплаты.

Дивиденды

Татьяна Юрьевна, помогите разобраться в таком вопросе. Наша организация - общество с ограниченной ответственностью делит прибыль между учредителями не пропорционально их долям в уставном капитале, а поровну. Признаются ли такие выплаты дивидендами для целей налогообложения НДФЛ? Какие налоговые ставки нужно применять к таким выплатам?

Любой доход, полученный от организации ее участниками при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации, признается в целях налогообложения дивидендом. Это следует из пункта 1 статьи 43 НК РФ. О пропорциональном распределении прибыли общества с ограниченной ответственностью говорится также в пункте 2 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что дивидендами признается исключительно часть прибыли, распределенная пропорционально долям участников в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Поэтому льготная ставка НДФЛ в размере 9% может применяться только к доходам, распределенным пропорционально долям в уставном капитале.

В рассматриваемой ситуации суммы, выплаченные сверх дивидендов, пропорциональных доле каждого участника в уставном капитале общества, не признаются дивидендами для целей налогообложения НДФЛ. Их следует рассматривать как иные доходы физического лица, которые облагаются по общей ставке 13% (подп. 10 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Выдача справки 2-НДФЛ

Здравствуйте! Каков порядок выдачи справок 2-НДФЛ работнику, если он получал доход в головной организации и ее обособленном подразделении, расположенном в другом территориальном округе? Обособленное подразделение не имеет расчетного счета и не выделено на отдельный баланс.

Российская организация, от которой или в результате отношений с которой плательщик НДФЛ получил налогооблагаемые доходы, признается налоговым агентом. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить суммы НДФЛ в бюджет. Это следует из пункта 1 статьи 226 НК РФ. Организация, которая имеет обособленные подразделения, должна уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). В вашем случае справку по форме 2-НДФЛ, содержащую сведения о доходах работника, полученных как в головной организации, так и в обособленном подразделении, должна выдать головная организация с указанием кода ОКАТО, в бюджет которого перечислялся налог

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России