Переоценка основных средств. Часть первая (О.А. Курбангалеева, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2008 г.)

Переоценка основных средств. Часть первая

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключением из этого правила являются случаи, установленные законодательством РФ и ПБУ 6/01*(1). Так, пункт 15 ПБУ 6/01 разрешает коммерческим организациям переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Порядок проведения переоценки установлен в пунктах 43-48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Переоценка однородных групп основных средств осуществляется по текущей (восстановительной) стоимости. Не переоцениваются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основание - пункт 43 Методических указаний. Под текущей (восстановительной) стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Зачем проводить переоценку?

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости. После переоценки первоначальная стоимость объектов основных средств должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки. Так предусмотрено в пункте 41 Методических указаний.

Напомним, что величина первоначальной стоимости основных средств влияет на величину чистых активов организации, величину ее собственного капитала и размер налоговой базы по налогу на имущество.

После переоценки первоначальная стоимость основного средства может увеличиться (дооценка) или уменьшиться (уценка). В результате этого изменится и величина показателей, о которых говорилось выше.

Например, при дооценке основных средств величина чистых активов и собственного капитала увеличивается, что благотворно сказывается на имидже компании. В этом случае организации легче получить кредит в банке или привлечь новых инвесторов. Однако одновременно увеличивается налоговая база по налогу на имущество, что приводит к увеличению платежей в бюджет по данному налогу.

Положения учетной политики о переоценке

Решение о регулярной переоценке группы однородных объектов основных средств организация должна закрепить в учетной политике.

Если организация приняла решение переоценить группы однородных объектов основных средств, в последующем они переоцениваются регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Напомним, что переоценивать можно не все основные средства, которые принадлежат организации на праве собственности, а только отдельную группу или отдельные группы однородных объектов основных средств.

ПБУ 6/01 не раскрывает понятия "группы однородных объектов". Поэтому организация самостоятельно распределяет основные средства по группам и закрепляет эту классификацию в учетной политике. По мнению специалистов Минфина России, при формировании групп однородных объектов основных средств целесообразно исходить из назначения этих объектов*(2).

В учетной политике организация должна определить собственные критерии регулярности проведения переоценки. Например, переоценка может проводиться один раз в два года.

Например, основные средства можно распределить на следующие однородные группы:

- здания;

- сооружения;

- транспортные средства;

- передаточные устройства;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника (оргтехника);

- инструмент;

- производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- многолетние насаждения и т.д.

ПБУ 6/01 требует проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год.

Если стоимость основных средств, подлежащих переоценке, существенно не отличается от текущей (восстановительной) стоимости, переоценивать эти объекты не обязательно. В ПБУ 6/01 не установлен критерий существенности. В то же время в пункте 1 приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" рекомендовано величину существенности определять как 5%. Однако организация может установить размер этого показателя самостоятельно. Естественно, его необходимо зафиксировать в учетной политике. Например, критерий существенности может составлять 3 или 7%.

Способы переоценки

ПБУ 6/01 не предлагает организациям никакого способа проведения переоценки. В то же время в пункте 43 Методических указаний определены два способа переоценки однородных групп основных средств - путем индексации и путем прямого пересчета по рыночным ценам.

Индексный способ может использоваться только при наличии разработанных Госкомстатом России специальных индексов переоценки. В настоящее время индексы для проведения переоценок основных средств подобным способом не устанавливаются. Поэтому для проведения переоценки индексным способом организации придется разработать индексы переоценки на основании информации об уровне инфляции в регионе или обратиться за их разработкой в НИИ Госкомстата России на платной основе*(3). В связи с тем что такой способ переоценки является слишком трудоемким, на практике его используют довольно редко.

Обычно переоценка осуществляется методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Для документального подтверждения рыночной стоимости основных средств могут быть использованы:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

В учетной политике нужно обязательно указать способ переоценки, который использует организация

Оценка рыночной цены на объекты основных средств осуществляется оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке*(4). Для проведения переоценки основных средств с оценщиком необходимо заключить договор в письменном виде, а по окончании работ составить акт выполненных работ на основании отчета оценщика.

Проводим переоценку основных средств

Переоценка основных средств проводится по состоянию на начало отчетного года. При проведении переоценки пересчитывают не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму начисленной амортизации по нему. Фактический срок проведения переоценки организация определяет самостоятельно с таким расчетом, чтобы успеть провести переоценку до окончания первого квартала отчетного года. К этому моменту организация должна провести инвентаризацию основных средств, чтобы проверить фактическое наличие объектов, подлежащих переоценке.

Переоценивать следует как действующие объекты, так и объекты, находящиеся на консервации или в запасе.

Затем руководитель организации издает приказ о проведении переоценки на начало следующего года, в котором содержится:

- перечень лиц, которые включены в комиссию по переоценке основных средств;

- перечень групп однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Для документального оформления результатов переоценки заполняется ведомость результатов переоценки однородных групп основных средств. Поскольку в настоящее время не существует унифицированной формы подобного документа, организация вправе самостоятельно разработать этот первичный учетный документ, включив в него все необходимые реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В ведомости указываются следующие данные:

- наименование основного средства;

- его инвентарный номер;

- дата приобретения объекта;

- дата принятия к бухгалтерскому учету;

- стоимость основного средства по состоянию на конец прошлого года, которая числится по дебету счета 01;

- данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года;

- коэффициент переоценки;

- сумма дооценки (уценки) стоимости основного средства;

- сумма начисленной амортизации по кредиту счета 02 по состоянию на конец прошлого года;

- сумма амортизации после переоценки;

- сумма дооценки или уценки начисленной амортизации.

Коэффициент переоценки рассчитывается по формуле:

Кп = Стп : Стд,

где Кп - коэффициент переоценки;

Стп - восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки;

Стд - первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки.

Сумма дооценки (уценки) стоимости основного средства определяется следующим образом:

Уст = Стп - Стд.

Формула для расчета суммы амортизации после переоценки объекта:

Ап = Ад х Кп,

где АП - сумма амортизации после переоценки;

Ад - сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 1 января до переоценки.

А сумма дооценки или уценки начисленной амортизации равна: Уа = Ап - Ад.

Отражение результатов переоценки в бухучете

Что касается сумм переоценки амортизации, эти данные можно отражать в дополнительно введенной графе в разделе 3 инвентарной карточки.

Результаты переоценки объекта основных средств отражаются в разделе 3 его инвентарной карточки*(5).

В инвентарной карточке следует указать дату проведения переоценки, коэффициент пересчета и восстановительную стоимость основного средства после переоценки.

Порядок отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета зависит от результатов предыдущей переоценки.

Дооценка основных средств

В бухгалтерском учете дооценка основных средств отражается следующим образом:

Дебет 01 Кредит 83 Субсчет "Переоценка основных средств"

- отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Дебет 83 Субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- увеличена сумма начисленной амортизации.

Сумма дооценки основных средств отражается на счете 83 "Добавочный капитал" только в том случае, если:

- переоценка по дооцененному основному средству проводилась впервые;

- дооценен объект, который в предыдущие годы уже дооценивался;

- дооценено основное средство, которое ранее было уценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства.

Если в предыдущие годы основное средство уценивалось, сумма дооценки по нему отражается в бухгалтерском учете таким образом:

Дебет 01 Кредит 84 Субсчет "Переоценка основных средств"

- отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах уценки за предыдущие годы;

Дебет 84 Субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- увеличена сумма начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.

Данные о проведенной переоценке не учитываются при составлении годовой бухгалтерсокой отчетности за прошедший год.

При использовании бухгалтерской программы записи, отражающие результаты проведенной переоценки, следует формировать после того, как будет составлена годовая бухгалтерская отчетность за прошедший год. Датируются указанные бухгалтерские записи 31 декабря прошедшего года.

Пример 1

На балансе ООО "Луч" числится следующее производственное оборудование:

- столярное;

- деревообрабатывающий станок;

- фрезерный станок;

- токарный станок.

Срок полезного использования станков для целей бухучета - 37 месяцев.

В январе 2008 года ООО "Луч" провело переоценку производственного оборудования путем прямого пересчета по рыночным ценам. В результате переоценки стоимость основных средств увеличилась. Данные ведомости переоценки приведены в таблице 1

Таким образом, остаточная стоимость основных средств увеличилась на 56 631 руб. (107 480 руб. - 50 849 руб.).

Результаты переоценки были внесены в раздел 3 индивидуальных карточек учета основных средств. Эти данные представлены в таблице 2. Здесь же приведены данные о суммах дооценки (уценки) по состоянию на 1 января 2007 года. Как видим, на 31 декабря 2007 года сумма дооценки, отраженная по кредиту счета 83, составляла 47 567,57 руб., а сумма уценки, отраженная по дебету счета 84, - 16 145,46 руб.

После того как была сформирована бухгалтерская отчетность за 2007 год, в бухучете были сделаны проводки, датированные 31 декабря 2007 года:

Дебет 84 Кредит 01

- 11 000 руб. - отражена сумма уценки по столярному оборудованию;

Дебет 02 Кредит 84

- 594 руб. - отражена сумма уценки амортизации, начисленной по столярному оборудованию;

Дебет 01 Кредит 83

- 37 000 руб. - отражена сумма дооценки по деревообрабатывающему станку;

Дебет 83 Кредит 02

- 11 000 руб. - увеличена сумма амортизации, начисленной по деревообрабатывающему станку;

Дебет 01 Кредит 83

- 44 400 руб. - отражена сумма дооценки фрезерного станка;

Дебет 83 Кредит 02

- 20 400 руб. - увеличена сумма амортизации, начисленной по фрезерному станку;

Дебет 01 Кредит 84

- 20 600 руб. - сумма дооценки токарного станка, равная сумме его предыдущей уценки, учтена в составе нераспределенной прибыли организации;

Дебет 01 Кредит 83

- 16 480 руб. (37 080 руб. - 20 600 руб.) - отражена разница между суммой дооценки токарного станка и суммой его уценки в прошлом году;

Дебет 84 Кредит 02

- 4454,54 руб. - сумма амортизации по токарному станку увеличена на ту же сумму, на которую она была уменьшена во время предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 15 588,46 руб. (20 043 руб. - 4454,54 руб.) - отражена дооценка амортизации токарного станка в виде разницы между суммой дооценки на 1 января 2008 года и суммой уценки на 1 января 2007 года.

Оборот по кредиту счета 83 составил 97 880 руб. (37 000 руб. + 44 400 руб. + 16 480 руб.), а по дебету этого счета - 46 988,46 руб. (11 000 руб. + 20 400 руб. + 15 588,46 руб.). Данные по счету 83 также представлены в таблице 3. В результате переоценки величина добавочного капитала организации увеличилась на 50 891,54 руб. (98 459,11 руб. - 47 567,57 руб.).

Оборот по кредиту счета 84 составил 21 194 руб. (594 руб. + 20 600 руб.), а по дебету этого счета - 15 454,54 руб. (11 000 руб. + 4454,54 руб.). Непокрытый убыток организации уменьшился на 5739,46 руб. (21 194 руб. - 15 454,54 руб.) (см. таблице 4).

Общее увеличение собственного капитала организации составило 56 631 руб. (50 891,54 руб. + 5739,46 руб.).

Таблица 1. Ведомость переоценки производственного оборудования
по состоянию на 1 января 2008 года

Наименование основного средства	Инвен- тарный номер	Дата при- обретения	Дата при- нятия к бухгал- терскому учету	Стоимость до пере- оценки (де- бет 01 на 31.12.2008)	Текущая (восста- новитель- ная стои- мость)	Коэффи- циент перео- ценки ОС (гр. 6 : гр.5)	Сумма дооцен- ки (уцен- ки) стоимо- сти ОС (гр. 6 - гр.5)	Амортизация ОС до пере- оценки (кредит 02 на 31.12.2008)	Аморти- зация ОС пос- ле пе- реоцен- ки	Сумма дооцен- ки (уцен- ки) аморти- зации (гр. 10 - гр.9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Столярное обору- дование	000510	Октябрь 2007 года	Октябрь 2007 года	Октябрь 2007 года	100 000	0,901	-11 000	6 000	5 406	-594
Деревообрабаты- ващий станок	000456	Январь 2007 года	Январь 2007 года	370 000	407 000	1,1	37 000	110 000	121 000	11 000
Фрезерный станок	000320	Июнь 2006 года	Июль 2006 года	555 000	599 400	1,08	44 400	255 000	275 400	20 400
Токарный станок	000304	Апрель 2006 года	Апрель 2006 года	185 400	222 480	1,2	37 080	100 216	120 259	20 043
Итого	-	-	-	1 221 400	1 328 880	-	107 480	471 216	522 065	50 849

Таблица 2. Сведения о переоценке производственного оборудования
на 1 января 2008 года (руб.)

Наименование основного средства	Перво- началь- ная стои- мость	Дата пере- оценки)	Коэффици- ент пере- счета (пе- реоценки)	Восстано- вительная стоимость	Сумма дооцен- ки (+) или уценки (-) восстанови- тельной стои- мости	Сумма дооцен- ки (+) или уценки (-) начисленной амортизации	Общая сумма дооценки (+) или уценки (-) (гр. 6 - гр. 7)
1	2	3	4	5	6	7	8
Столярное обору- дование	111 000	01.01.2008	0,901	100 000	-11000	-594	-10406
Деревообрабаты- ващий станок	370 000	01.01.2008	1,1	407 000	+37 000	+11 000	+26 000
Фрезерный станок	500 000	01.01.2007 01.01.2008	1,11 1,08	555 000 599 400	+55 000 +44 400	+7432,43 +20 400	+47 567,57 +24 000
Токарный станок	206 000	01.01.2007 01.01.2008	0,9 1,2	185 400 222 480	-20 600 +37 080	-4454,54 +20 043	-16 145,46 +17 037

Таблица 3. Ведомость по счету 83 "Добавочный капитал" по переоценке
за 2007 год (руб.)

Основное средство	Дооценка на 31.12.2007	Дооценка (уценка) стоимости	Дооценка (уценка) амортизации	Дооценка на 01.01.2008
Столярное оборудование	-	-	-	-
Деревообрабатывающий станок	-	37 000	11 000	26 000
Фрезерный станок	47 567,57	44 400	20 400	71 567,57
Токарный станок		16 480	15 588,46	891,54
Итого	47 567,57	97 880	46 988,46	98 459,11

Таблица 4. Ведомость по счету 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" по переоценке за 2007 год (руб.)

Основное средство	Уценка на 31.12.2007	Уценка (дооценка) стоимости	Уценка (дооценка) амортизации	Уценка на 01.01.2008
Столярное оборудование	-	11 000	594	10 406
Деревообрабатывающий станок	-	-	-	-
Фрезерный станок	-		-	-
Токарный станок	16 145,46	206 001	-4454,54	-
Итого	16 145,46	-9 600	-3860,54	10 406

Уценка основных средств

В бухгалтерском учете уценка основных средств отражается следующим образом:

Дебет 84 Субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- нераспределенная прибыль уменьшена на сумму уценки основного средства;

Дебет 02 Кредит 84 Субсчет "Переоценка основных средств"

- уменьшена сумма начисленной амортизации.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" только в том случае, когда:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок.

В последнем случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Если в предыдущие годы основное средство дооценивалось, сумма уценки по нему отражается в бухучете следующим образом:

Дебет 83 Субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- добавочный капитал уменьшен на сумму уценки основного средства, но в пределах дооценки за предыдущие годы;

Дебет 02 Кредит 83 Субсчет "Переоценка основных средств"

- уменьшена сумма амортизационных отчислений в пределах дооценки за предыдущие годы.

Пример 2

Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, что организация провела переоценку производственного оборудования по состоянию на 1 января 2009 года способом прямого пересчета по рыночной стоимости. В результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась (см. таблицу 5).

Таким образом, остаточная стоимость основных средств уменьшилась на 25 886 руб. (101 280 руб. - 75 394 руб.).

Результаты переоценки представлены в таблице 6.

После составления бухгалтерской отчетности за 2008 год в бухгалтерском учете ООО "Луч" необходимо сделать следующие записи, датированные 31 декабря 2008 года:

Дебет 84 Кредит 01

- 5000 руб. - отражена сумма уценки стоимости столярного оборудования;

Дебет 02 Кредит 84

- 1895 руб. - отражена сумма уценки амортизации, начисленной по столярному оборудованию;

Дебет 83 Кредит 01

- 22 000 руб. - отражена сумма уценки стоимости деревообрабатывающего станка в пределах дооценки за прошлый год;

Дебет 02 Кредит 83

- 13 662 руб. - отражена сумма уценки амортизации, начисленной по деревообрабатывающему станку в пределах дооценки за прошлый год;

Дебет 83 Кредит 01

- 51 800 руб. - отражена сумма уценки стоимости фрезерного станка в пределах дооценки за прошлые годы;

Дебет 02 Кредит 83

- 40 403 руб. - отражена сумма уценки амортизации, начисленной по фрезерному станку;

Дебет 83 Кредит 01

- 16 480 руб. (37 080 руб. - 20 600 руб.) - отражена сумма уценки стоимости токарного станка в пределах дооценки за прошлый год;

Дебет 84 Кредит 01

- 6000 руб. (22 480 руб. - 16 480 руб.) - отражена сумма уценки стоимости токарного станка, превышающая дооценку за прошлый год;

Дебет 02 Кредит 83

- 15 588,46 руб. (20 043 руб. - 4454,54 руб.) - отражена сумма уценки амортизации, начисленной по токарному станку в пределах дооценки за прошлые годы;

Дебет 02 Кредит 84

- 3845,54 руб. (19 434 руб. - 15 588,46 руб.) - отражена сумма уценки, превышающая сумму дооценки за предыдущие годы.

Таблица 5. Ведомость переоценки производственного оборудования
по состоянию на 1 января 2009 года (руб.)

Наименование основного средства	Инвен- тарный номер	Дата при- обретения	Дата при- нятия к бухгал- терскому учету	Стоимость до пере- оценки (де- бет 01 на 31.12.2008)	Текущая (восста- новитель- ная стои- мость)	Коэффи- циент перео- ценки ОС (гр. 6 : гр.5)	Сумма дооцен- ки (уцен- ки) стоимо- сти ОС (гр. 6 - гр.5)	Амортизация ОС до пере- оценки (кредит 02 на 31.12.2008)	Аморти- зация ОС пос- ле пе- реоцен- ки	Сумма дооцен- ки (уцен- ки) аморти- зации (гр. 10 - гр.9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Столярное обору- дование	00510	Октябрь 2207 года	Октябрь 2007 года	100 000	95 000	0,95	-5000	37 892	35 997	-1 895
Деревообрабаты- ващий станок	000456	Январь 2007 года	Январь 2007 года	407 000	385 000	0,946	-22000	253 000	239 338	-13 662
Фрезерный станок	000320	Июнь 2006 года	Июль 2007 года	599 400	547 600	0,914	-51800	469 800	429 397	-40 403
Токарный станок	00304	Апрель 2006	Апрель 2006	222 480	200 000	0,899	-22480	192 415	172 981	-19 434
Итого	-	-	-	1 328 880	1 227 600	-	-101280	953 107	877 713	-75 394

Таблица 6. Сведения о переоценке производственного оборудования
на 1 января 2009 года (руб.)

Наименование основного средства	Перво- началь- ная стои- мость	Дата пере- оценки)	Коэффици- ент пере- счета (пе- реоценки)	Восстано- вительная стоимость	Сумма дооцен- ки (+) или уценки (-) восстанови- тельной стои- мости	Сумма дооцен- ки (+) или уценки (-) начисленной амортизации	Общая сумма дооценки (+) или уценки (-) (гр. 6 - гр. 7)
1	2	3	4	5	6	7	8
Столярное обору- дование	111 000	01.01.2008 01.01.2009	0,901 0,95	100000 95000	-11000 -5000	-594 -1895	-10406 -3105
Деревообрабаты- вающий станок	500 000	01.01.2008 01.01.2009	1,1 0,946	407000 385000	+37000 -22000	+11000 -13662	+26000 -8338
Фрезерный станок	206 000	01.01.2007 01.01.2008 01.01.2009	1,11 1,08 0,934	555000 599400 547600	+55000 +44400 -51800	+7432,43 +20400 -40403	+47567,57 +24000 -11,397
Токарный станок	206 000	01.01.2007 01.01.2008 01.01.2009	0,9 1,2 0,899	185400 222480 200000	-20600 +37080 -22480	-4454,54 +20043 -19434	-16145,46 +17037 -3046

Таким образом, оборот по кредиту счета 83 составил 69 653,46 руб. (13 662 руб. + 40 403 руб.+ 15 588,46 руб.), а по дебету - 90 280 руб. (22 000 руб. + 51 800 руб. + 16 480 руб.). Данные по счету 83 приведены в таблице 7. В результате переоценки величина добавочного капитала организации уменьшилась на 20 626,54 руб. (98 459,11 руб. - 77 832,57 руб.).

Таблица 7. Ведомость по счету 83 "Добавочный капитал" по переоценке
за 2008 год (руб.)

Основное средство	Дооценка на 31.12.2008	Дооценка (уценка) стоимости	Дооценка (уценка) амортизации	Дооценка на 01.01.2009
Столярное оборудование	-	-	-	-
Деревообрабатывающий станок	26 000	-22 000	-13 662	17 662
Фрезерный станок	71 567,57	-51 800	-40 403	60 170,57
Токарный станок	891,54	-16 480	-15 588,46	-
Итого	98 459,11	-90 280	-69 653,46	77 832,57

Оборот по кредиту счета 84 составил 5740,54 руб. (1895 руб. + 3845,54 руб.), а по дебету - 11 000 руб. (5000 руб. + 6000 руб.). Непокрытый убыток организации увеличился на 5259,46 руб. (15 665,46 руб. - 10 406 руб.) (см. таблицу 8).

Общее уменьшение величины собственного капитала организации составило 25 886 руб. (20 626,54 руб. + 5259,46 руб.)*(6)

Таблица 8. Ведомость по счету 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" по переоценке за 2008 год (руб.)

Основное средство	Уценка на 31.12.2008	Уценка (дооценка) стоимости	Уценка (дооценка) амортизации	Уценка на 01.01.2009
Столярное оборудование	10 460	5 000	1895	13 565
Деревообрабатывающий станок	-	-	-	-
Фрезерный станок	-	-	-	-
Токарный станок	-	6 000	3845,54	2154,46
Итого	10 406	11 000	5740,54	15 665,46

О.А. Курбангалеева,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2.

*(3) См. письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63.

*(4) Оценочная деятельность в РФ регулируется Федеральным законом от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

*(5) Инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма N ОС-6) утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

*(6) Об отражении результатов переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности, особенностях исчисления налога на прибыль и налога на имущество читайте в следующем номере. - Примеч. ред.