Вопрос: В организации сотрудник получает компенсацию за использование личного транспортного средства в размере 1200 руб. в месяц. Согласно постановлению Правительства N 92 от 8 февраля 2002 г. эта сумма не облагается ЕСН и НДФЛ. В каком размере получит компенсацию данный сотрудник, если он увольняется, не отработав полный месяц (отработано 13 дней)? Должна ли сумма компенсации за использование транспорта работника учитываться при расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.)

В организации сотрудник получает компенсацию за использование личного транспортного средства в размере 1200 руб. в месяц. Согласно постановлению Правительства N 92 от 8 февраля 2002 г. эта сумма не облагается ЕСН и НДФЛ. В каком размере получит компенсацию данный сотрудник, если он увольняется, не отработав полный месяц (отработано 13 дней)? Должна ли сумма компенсации за использование транспорта работника учитываться при расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск?

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (статья 127 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка для выплаты такой компенсации определен статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 (далее - Положение).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат (статья 139 ТК РФ и пункт 2 Положения).

В пункте 2 Положения содержится перечень таких учитываемых выплат.

Таким образом, при исчислении среднего заработка учитываются только такие выплаты, которые являются по своей сути заработной платой.

Статья 129 ТК РФ дает определение заработной платы. Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Таким образом, заработная плата - это вознаграждение, которое работодатель выплачивает работнику за выполнение трудовой функции.

Определение компенсаций дано в статье 164 ТК РФ. Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Компенсации, в отличие от заработной платы, выплачиваются работнику не за сам труд, а для возмещения затрат, произведенных работником в связи с исполнением трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, компенсация за использование личного автомобиля не является заработной платой работника, поэтому не должна учитываться при исчислении среднего заработка.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 установлены следующие размеры компенсационных выплат: за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно - 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см. - 1500 руб. в месяц.

Правительство РФ в пункте 2 постановления от 20 июня 1992 г. N 414 рекомендовало Минфину России установить условия выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.

Минфин России в письме от 21 июля 1992 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" указал, что компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Получается, что если работник в течение месяца отсутствовал на работе определенное количество рабочих дней и в связи с этим не использовал автомобиль в служебных целях в эти дни, сумма компенсации, выплачиваемая за месяц, должна быть уменьшена пропорционально числу фактически отработанных в нем дней.

Из предоставленных данных следует, что работник отработал в месяце 13 рабочих дней из 20-ти, а затем уволился. Размер компенсации работнику установлен в сумме 1200 руб. в месяц.

Сумма компенсации, которая должна быть выплачена за месяц, в котором часть времени автомобиль не эксплуатировался, составит:

1200 руб. : 20 раб. дней x 13 раб. дней = 780 руб.

Вывод:

Компенсация работнику за использование его личного автомобиля в служебных целях не учитывается при расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

Сумма компенсации за использование личного автомобиля, которую следует выплатить работнику в рассматриваемом случае за месяц, в котором произошло увольнение, составит 780 руб.

И. Котыло,

эксперт службы

Правового консалтинга Гарант

1 октября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.