Вопрос: В связи с нарушением условий договора в части соблюдения сроков оказания услуг (выполнения работ), организации был предъявлен штраф за каждый день просрочки. Как отразить сумму неустойки в бухгалтерском и налоговом учете? Организация в налоговом, учете определяет доходы, и расходы методом начисления. ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.)

В связи с нарушением условий договора в части соблюдения сроков оказания услуг (выполнения работ), организации был предъявлен штраф за каждый день просрочки. Как отразить сумму неустойки в бухгалтерском и налоговом учете? Организация в налоговом, учете определяет доходы, и расходы методом начисления.

Согласно статье 329 ГК РФ одним из способов обеспечения обязательств является неустойка. В соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки его исполнения.

Неустойка применяется как при нарушении сроков оплаты товаров (работ, услуг), так и при нарушении сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Особенностью неустойки является то, что потерпевшая сторона при взыскании неустойки не обязана доказывать наличие у нее убытков (пункт 1 статьи 330 ГК РФ).

Налоговый учет

Сумма неустойки учитывается в составе принимаемых для целей налогообложения прибыли внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом основанием для отнесения неустойки к расходам по методу начисления является признание этого долга должником или вступление в законную силу соответствующего решения суда.

С учетом применяемого Вашей организацией метода начисления, сумму неустойки можно признать в качестве внереализационного расхода сразу после получения письменного требования контрагента, а оплатить позже. Для этого необходимо подписать двусторонний акт, либо направить контрагенту гарантийное письмо, содержащее обязательство вашей организации уплатить указанную сумму неустойки. Указанные или иные подобные документы будут достаточным основанием для отнесения неустойки к внереализационным расходам (письмо УФНС РФ по г. Москве от 18 марта 2008 г. N 20-12/025119).

Интересно мнение судей на этот счет. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 октября 2004 г. N А56-11253/04 подчеркивается, что нормами налогового законодательства не определено, каким образом должна быть признана претензия об уплате пеней (штрафа) за нарушение договорных обязательств. Расходы должны быть включены во внереализационные расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Судьи сочли, что санкция признана должником, поскольку она принята к бухгалтерскому учету. Кроме того, как дополнительное доказательство признания пеней должником было расценено письмо кредитора к нему с просьбой о перечислении задолженности третьему лицу. Суд счел, что такое письмо могло быть направлено должнику лишь после получения от него подтверждения, что задолженность не оспаривается.

Тем не менее, двусторонний акт или письмо, направленное кредитору с информацией о признании санкций, на наш взгляд, будет более надежным документальным подтверждением признания неустойки организацией.

Бухгалтерский учет

Неустойка признается в целях бухгалтерского учета прочим расходом (пункт 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для принятия расходов к бухгалтерскому учету необходимо (пункт 16 ПБУ 10/99):

- иметь основание для расхода (условия договора, претензия контрагента);

- определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);

- иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод. Если есть вероятность, что санкция никогда не будет уплачена, то и в расход ее включать нельзя.

Санкции принимают к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (пункт 14.2 ПБУ 10/99). О моменте принятия штрафных санкций к учету в ПБУ 10/99 ничего не сказано. Из этого можно сделать вывод, что их учитывают в том же порядке, что и все остальные расходы. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (пункт 18 ПБУ 10/99). То есть пока все требования к расходам, указанные в пункте 16 ПБУ 10/99, не выполнены, признать штрафные санкции нельзя. Если же все условия соблюдены, то штрафы и пени включают в расходы независимо от того, произошла или нет их уплата.

Вывод:

В налоговом учете суммы неустойки относятся к внереализационным расходам организации и уменьшают налогооблагаемую базу.

В бухгалтерском учете суммы неустойки относятся к прочим расходам.

Л. Ермаков,

эксперт службы

Правового консалтинга Гарант

1 октября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.