От адверсариев до плана счетов
С возникновением денег появилась потребность их менять, давать в долг (под процент), рассчитываться. Такого рода операции требовали записи - как на случай забывчивости, так и для подтверждения долга. Кое-что об операциях тех давних времен можно узнать из речей риторов - Демосфена и Аристотеля.
Трапезы (меняльные конторы, банки) вели счетные книги. Бумага (папирус) и кожа были дороги, потому записи старались вести на табличках. Часто таблички покрывались воском.
Основным источником о праве, деятельности банкиров и торговых связях в IV веке до н.э. считается XVII "Банкирская" речь (Трапедзитик) Исократа.
Менялы и банкиры в древнем Риме назывались аргентариями (argentarii) (Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона). Римляне стремились все ввести в рамки законов. В банках велось несколько книг. Основной из них была приходно-расходная. За ее неправильное ведение могло последовать наказание. Хозяйственные операции записывали также в адверсарии - так назывались у древних римлян книги, в которые купцы и вообще хозяева предварительно вносили записи о делах и сделках, нечто вроде черновых счетных книг Именно из адверсария сгруппированные и очищенные от ошибок данные переносились в основную книгу.
Но в банках велась и еще одна книга - учета операций с клиентами. В ней операции учитывались и остатки выводились в разрезе клиентов.
Вопросы учета иногда приходилось регулировать даже римскому сенату. Так, по вопросу, что важнее - запись в главной книге или аналитический документ (журнал с записью о долге по вкладу), сенат принял решение, что для банкира важнее запись в главной книге. Об этом говорит в своей речи Цицерон.
Следует отметить, что банки занимались операциями не только с наличностью, но и с безналичными расчетами. Счета открывались на каждого клиента (nomem ratio). Остаток по счету клиента назывался реликвией.
Латинские учетно-бухгалтерские слова попали во многие языки мира и используются в современной бухгалтерии. Например, слово debet использовалось для обозначения долга клиента. Мы сейчас должников зовем дебиторами. Понятие habet depositos - "имеет вклады".
Или, к примеру, авизо. Авизо (итал. avviso) - извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов, посылаемое одним контрагентом другому. Особенно широко термин "авизо" применяется в банковской практике (согласно БСЭ). Одновременно дается и второе понятие термина "авизо" - небольшое военное, сравнительно быстроходное судно, применявшееся в некоторых иностранных флотах (Франции, Италии, Испании) до начала ХХ века для разведки, а также для посыльной службы и различных поручений. Раньше под авизо понимали корабль, который плавал между греческими островами, от Италии до Египта, и перевозил корреспонденцию, сообщения. Вот таким образом название корабля "перешло" на банковское извещение. Ну а известное слово "кредит" (от лат. credit - он верит) - одна из двух сторон бухгалтерских счетов (обычно правая) - красноречиво говорит о том, что в кредите отражаются долги банка перед клиентом.
По имеющимся сейчас данным можно считать, что уже в Древнем Риме учет велся путем двойной записи.
В целом банковский учет развивался по мере развития самих банков и банковского дела. Об истории вопроса (о банках и их деятельности) можно судить и по литературным произведениям, например по роману А. Дюма "Граф Монте-Кристо".
Для оценки и сравнения бизнеса, унификации процедур в соответствии с законодательством хотелось получить унификацию и учетно-ссудных процедур и правил учета. Идеи с однообразным планом счетов приходили в голову разным экономистам. Высказывались различные предложения. Так, в 1903 году Эжен Леоте, известный представитель французской бухгалтерской науки XIX века, предложил план счетов и баланс, в которых было четыре раздела: "Капитал", "Запасы", "Денежные средства", "Привлеченные стоимости и обязательства".
Банковский учет в России
Что касается России, то изменение кредитной системы страны в эпоху реформ Петра Великого и учреждение в 1860 году Государственного банка и его отделений дало толчок к развитию в России кредита и появлению кредитных обществ.
Разнообразие банковских операций, их новизна для России с одновременным открытием кредитных организаций в различных регионах страны вызвали потребность в людях, которые были бы серьезно знакомы с банковскими операциями и банковским счетоводством. Одной из основных форм учетных операций был учет векселей, а из обязательств - вклады и процентные бумаги. Также одно время Госбанк активно вел операции по размену бумажных денег на серебряную монету.
Статьи на балансе Госбанка открывались, и заводились книги по необходимости совершения операций. Например, в 1872 году в балансе были открыты счета по учету операций с железными дорогами и специальные счета по кредитам, открываемым коммерческим банкам. Это были новые операции, ведь до 1860-х годов частных кредитных организаций в России практически не было. В стране начали выходить специализированные издания по данному вопросу специальная литература и учебные материалы*(1).
Тем не менее бухгалтеров не хватало, а уровень их квалификации не всегда соответствовал текущим требованиям. Как вспоминает писатель Н. Полянский, в Рыбинской конторе должность бухгалтера была занята, однако "оказалось, что он мог только вести свой бухгалтерский мемориал. Дело же знал плохо. Каждый раз во время заключения годичных счетов я садился за его конторку и сходил с нее лишь после посылки балансовой с выводом прибыли или убытка телеграммы".
В отличие от наших времен утвержденного плана счетов в те времена не было. Все обходились наименованием счетов и их экономическим смыслом.
Октябрьская революция привела к изменению учетной системы. Формально новая власть провозгласила отказ от денег. Но тем не менее деньги (или их заменители - совдензнаки) были нужны и учитывать их тоже как-то надо было в рамках бюджетного процесса и для денежного обращения в широком смысле этого слова.
С переходом к новой экономической политике денежной реформой 1924 года стала восстанавливаться и денежная система государства, и работа коммерческих кредитных организаций. После реформы и в ходе ее были открыты специализированные банки (Госбанк был открыт в 1921 году), кооперативные банки и общества сельхозкредита.
Из работ этого периода интересным является издание "Банковое счетоводство" Вейцмана Р.Я. (М., Центросоюз, 1927). Следует отметить, что как учет, так и техника банковского дела в этот период базировались еще на известных дореволюционных основах, правилах и методиках. Основным учетом, т.е. занесением записей в главную книгу, контролем операций, занималась главная бухгалтерия. В секторах (отделах) велись отдельные специальные книги. Например, книга учтенных векселей или долговых обязательств. Учет их велся в отдельной книге с перенесением данных в главную книгу.
Кредитная реформа 1930-1932 годов привела к большей централизации кредитных ресурсов. Ее задачей было замена товарного кредитования банковским кредитом, централизация кредитования в Госбанке (Государственный банк СССР), изменение банковской структуры.
С мая 1932 года финансирование и кредитование капитальных затрат стали осуществляться четырьмя всесоюзными банками долгосрочных вложений: Всекобанком, Промбанком, Сельхозбанком, Цекомбанком. Централизация кредитных ресурсов и их движения требовала одновременно и централизации отчетов, форм и процедур. Так как к Госбанку перешли расчетные и кассовые функции, а также функции по краткосрочному кредитованию, он получил от других банков множество отделений и являлся головным банком, то все учетные и отчетные процедуры стали фактически внутренним делом Госбанка.
План счетов и Правила бухгалтерского и операционного учета, утвержденные Госбанком, распространялись на все его отделения. Похожий план счетов, но несколько иной, и правила учета были в специализированных банках, например Внешэкономбанке.
Правила были жесткие, основанные на единой системе учета государственных средств. План счетов появился как единая методологическая система учета позже.
Система, построенная в 1930-х годах, просуществовала до конца 1980-х годов, до появления коммерческих кооперативных банков. В 1988-1989 годы создаются специализированные госбанки - Жилсоцбанк, Агропромбанк. Появление новых субъектов экономических отношений, таких как акционерные общества, фермеры и т.д., вело к необходимости вносить изменения в план счетов и правила бухучета. Да и сама процедура прохождения денежного потока, распределение прав и обязанностей в коммерческих банках стали отличаться от государственных.
К 1 января 1989 года в стране насчитывалось 43 коммерческих банка, а к концу 1991-го - уже 1357.
Сейчас в соответствии с действующим законодательством правила ведения бухгалтерского учета в банках определяет Центральный банк Российской Федерации (Банк России).
План счетов кредитных организаций
В 1981-1989 годах банковский учет определяли следующие документы:
- Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учету, внутрибанковскому контролю и отчетности учреждений Государственного банка СССР N 12 от 21.11.80;
- Указания Госбанка СССР N 1027 по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР от 18.11.87.
В 1989-1997 годах действовал План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках (кредитных учреждениях) Российской Федерации, первая редакция
