О реализации медицинских услуг, включая платные услуги по диагностике, профилактике и лечению, а также услуг, определенных перечнем услуг по обязательному медицинскому страхованию (С.С. Климов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, июнь 2008 г.)

О реализации медицинских услуг, включая платные услуги по диагностике,
профилактике и лечению, а также услуг, определенных перечнем услуг
по обязательному медицинскому страхованию

Муниципальное учреждение здравоохранения "Городская больница" в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от уплаты НДС при реализации медицинских услуг, включая платные услуги по диагностике, профилактике и лечению по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.02.01 N 132 (с изм. и доп. от 16.09.02), а также услуг, определенных перечнем услуг по обязательному медицинскому страхованию.

Кроме перечисленных поступлений Муниципальное учреждение здравоохранения "Городская больница" получает бюджетное финансирование на содержание медицинского учреждения.

Рассмотрим вопрос о том, подлежат ли включению в раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)..." налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость средства, поступающие в рамках бюджетного финансирования?

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей применения НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Согласно параграфу 5 главы 4 "Юридические лица" ГК РФ учреждение, в том числе муниципальное, является юридическим лицом.

На основании изложенного муниципальное учреждение здравоохранения признается плательщиком НДС.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики налога (в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ), а также налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом в целях применения НДС передача результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией работ или услуг.

Таким образом, оказание Муниципальным учреждением здравоохранения "Городская больница" медицинских услуг, в том числе за счет бюджетного финансирования и средств обязательного медицинского страхования, признается объектом обложения НДС.

Одновременно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг). Ограничение, установленное указанным подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Оказываемые Муниципальным учреждением здравоохранения "Городская больница" медицинские услуги освобождаются от налогообложения при соблюдении требований п. 6 ст. 149 НК РФ о наличии соответствующей лицензии, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 3 раздела I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.06 N 136н (с изм. и доп. от 21.11.07) (далее - Порядок), в соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ, в случае если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, то ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 9 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в его строках ставятся прочерки. Указанные разъяснения представлены в письме Минфина России от 30.11.07 N 03-03-04/7.

Согласно п. 31 раздела XI Порядка в графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражается (в рублях) стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, независимо от источника финансирования.

С.С. Климов,

налоговый консультант

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, июнь 2008 г.