Об уплате акциза по реализации произведенного коньяка, переданного наливом (в бочках) другой организации (И.А. Давыдова, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, июнь 2008 г.)

Об уплате акциза по реализации произведенного коньяка, переданного
наливом (в бочках) другой организации

В каком порядке уплачивается акциз по реализации производителем коньяков, если произведенные им коньяки обработанные были наливом (в бочках) переданы им на давальческой основе другой организации для розлива в потребительскую тару (бутылки)?

В соответствии с нормами главы 22 "Акцизы" НК РФ исчисление и уплата акциза по коньяку, переданному его производителем на розлив на давальческой основе, осуществляется в следующем порядке.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе признана объектом налогообложения акцизом.

Поскольку согласно положениям регламентирующего производство коньяков ГОСТа 51618-2000 "Коньяки Российские. Общие технические условия" коньяки обработанные, передаваемые с целью их розлива на другие предприятия, рассматриваются как готовая алкогольная продукция, у производителя таких коньяков (в соответствии с указанной нормой НК РФ) при передаче их на давальческих условиях другой организации для розлива в потребительскую тару возникает объект налогообложения акцизом, по которому этот производитель должен исчислить и в установленные налоговым законодательством сроки уплатить в бюджет акциз. При этом в соответствии с положениями абзаца второго п. 1 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная указанным производителем-налогоплательщиком по операции передачи коньяка на розлив, относится на стоимость готового к реализации (т.е. разлитого в бутылки) коньяка.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 182 НК РФ передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья признана объектом налогообложения акцизом. При этом согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях главы 22 "Акцизы" НК РФ розлив алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса производства этого товара в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документацией, которые регламентируют процесс производства указанного товара и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, приравнен к производству.

Таким образом, поскольку регламентирующий производство коньяков ГОСТ 51618-2000 содержит требования по их розливу (упаковке) в потребительскую тару, деятельность по розливу коньяка в потребительскую тару рассматривается как осуществление его производства, а организация, осуществившая этот розлив, - как производитель разлитого в указанную тару коньяка. Соответственно у этой организации при передаче разлитого в бутылки коньяка собственнику-давальцу (в данном случае - производителю обработанного коньяка) в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ возникает объект налогообложения акцизами.

Согласно положениям п. 3 ст. 200 НК РФ сумма акциза, начисленная лицом по операции передачи подакцизных товаров, произведенных им из давальческого сырья, собственнику этого сырья, уменьшается на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченные собственником подакцизного давальческого сырья либо при его приобретении, либо при его ввозе, либо при его производстве.

Таким образом, организация, осуществившая розлив коньяка, переданного ей на давальческой основе, имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по операциям передачи коньяка, разлитого в бутылки, собственнику давальческого сырья (т.е. производителю коньяков обработанных), на сумму акциза, уплаченную этим собственником при передаче указанных коньяков на розлив. Соответственно сумма акциза, подлежащая уплате организацией, осуществившей розлив, может быть равна нулю, если передача ею коньяка, разлитого на давальческой основе, его собственнику (в данном случае - производителю) осуществляется в том же объеме, в каком была осуществлена передача указанным производителем коньяка обработанного на розлив. При этом в соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п. 1 ст. 201 НК РФ, право на налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст. 200 НК РФ, лицо, осуществившее на давальческой основе розлив коньяка, будет иметь лишь при представлении им копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза в бюджет владельцем (в данном случае - производителем) этого коньяка.

Согласно п. 1 ст. 198 НК РФ организация, осуществившая на давальческой основе розлив коньяка в потребительскую тару, при его передаче собственнику-производителю обязана предъявить ему к оплате сумму акциза, начисленную в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ по указанной передаче. При этом в соответствии с абзацем третьим п. 2 ст. 199 НК РФ данная сумма относится указанным собственником на стоимость разлитого коньяка.

У производителя - собственника давальческого сырья (в данном случае - коньяка обработанного) при реализации полученного от организации-переработчика коньяка, разлитого в потребительскую тару, объекта налогообложения акцизом не возникает, поскольку производителем этого (разлитого в бутылки) коньяка он уже не является. При этом стоимость готового к реализации (т.е. разлитого в бутылки) коньяка формируется с учетом суммы акциза, уплаченной этим производителем по операции передачи его на розлив, а также (в случаях неравенства объемов переданного на розлив и разлитого коньяка) суммы акциза, предъявленной ему организацией, осуществившей этот розлив.

И.А. Давыдова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, июнь 2008 г.