При реализации транспортных услуг перевозчик дополнительно к цене услуг обязан предъявить покупателю (экспортеру) соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0% ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, июнь 2008 г.)

При реализации транспортных услуг перевозчик дополнительно к цене
услуг обязан предъявить покупателю (экспортеру) соответствующую сумму
НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0%

Открытое акционерное общество (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 13.06.07 N 2050.

Решением от 12 ноября 2007 г. суд признал недействительным решение налоговой инспекции от 13.06.07 N 2050 на том основании, что оказанные обществу ОАО "РЖД" услуги не подпадают под действие пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ. Общество представило все необходимые документы для подтверждения права на налоговый вычет и правомерно включило в него сумму НДС, уплаченную ОАО "РЖД" в составе стоимости перевозки.

Постановлением апелляционной инстанции от 10 января 2008 г. решение суда первой инстанции от 12 ноября 2007 г. было отменено, в удовлетворении заявленных требований обществу было отказано. Судебный акт был мотивирован тем, что на момент перевозки товар был помещен под таможенный режим экспорта, поэтому в силу положений главы 21 НК РФ общество не вправе заявлять к возмещению НДС по счету-фактуре ОАО "РЖД" со ставкой НДС 18%.

Общество представило кассационную жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в своем постановлении от 08.04.08 N Ф08-1726/2008-623А счел, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2006 г., в которой заявило к вычету 99620 руб. 64 коп. НДС, уплаченного ОАО "РЖД" по счету-фактуре от 25 октября 2006 г.

По результатам камеральной налоговой проверки было принято решение от 13.06.07 N 2050, которым обществу было предложено уменьшить на 99620 руб. 64 коп. НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах. Отказ обществу в возмещении указанной суммы НДС был мотивирован тем, что транспортные услуги были оказаны после помещения товаров под таможенный режим экспорта, т.е. связаны с перевозкой экспортируемого товара. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ такие услуги не подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18%.

В соответствии со ст. 137, 138 НК РФ общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

В соответствии с редакцией пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, действовавшей в спорный период, работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке облагаются НДС по налоговой ставке 0%.

Исходя из буквального толкования названной нормы, реализация таких услуг подлежит обложению НДС по налоговой ставке 0%, если услуги оказываются в отношении экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров.

Для определения надлежащей налоговой ставки необходимо установить, являлся ли экспортируемым товар в момент оказания услуги.

В силу ст. 164 НК РФ для целей обложения НДС товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта. В соответствии с ч. 3 ст. 157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Апелляционный суд установил, что общество задекларировало товар по временной грузовой таможенной декларации N 10317060/141006/0010974, в которой таможня 14 октября 2006 г. проставила отметку "Выпуск разрешен", и сделал вывод, что именно с этого момента товар помещен под таможенный режим экспорта.

Довод общества о том, что момент помещения товара под таможенный режим экспорта определяется исходя из даты фактического вывоза товара, проставленной в полной таможенной декларации, не основан на нормах права и заявлен без учета позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума от 20.11.07 N 7205/07, а именно: при реализации транспортных услуг перевозчик дополнительно к цене услуг обязан предъявить покупателю (экспортеру) соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0%.

Апелляционный суд указал, что ОАО "РЖД" неправомерно по своему усмотрению изменило установленную налоговым законодательством ставку НДС, а общество незаконно заявило эту сумму налога к вычету.

Таким образом, апелляционный суд обоснованно применил к отношениям по настоящему делу пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ и отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил: постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 января 2008 г. по делу N А32-13736/2007-11/291 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, июнь 2008 г.