Вопрос: В результате заключения договора с сотовым оператором личные телефонные номера сотрудников были переведены на постоянное представительство иностранной организации. При этом оператор сотовой связи произвел зачет денежных средств, находящихся на балансе сотрудников, в счет уплаты представительством. Являются ли денежные средства, зачтенные оператором сотовой связи, доходом представительства в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ? ("Финансовая газета", N 50, декабрь 2008 г.)

В результате заключения договора с сотовым оператором личные телефонные номера сотрудников были переведены на постоянное представительство иностранной организации. При этом оператор сотовой связи произвел зачет денежных средств, находящихся на балансе сотрудников, в счет уплаты представительством. Являются ли денежные средства, зачтенные оператором сотовой связи, доходом представительства в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ?

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанных категорий организаций в соответствии со ст. 307 НК РФ признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Переведенные с личных счетов сотрудников на счет представительства денежные средства представляют собой безвозмездно полученное имущество (денежные средства) (п. 2 ст. 248 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Исходя из всего изложенного, считаем, что данные денежные средства являются доходом представительства и подлежат налогообложению по нормам главы 25 НК РФ.

Д. Новоселова,

директор Департамента правового консалтинга

и аудита ООО "Имидж-Контакт Аудит"

11 декабря 2008 г.

"Финансовая газета", N 50, декабрь 2008 г.