Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 50, декабрь 2008 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В ноябре 2008 г. Комитет по разъяснениям (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) выпустил разъяснения по вопросу отражения в учете неденежных выплат собственникам.

Интерпретация IFRIC 17 "Неденежные выплаты собственникам" (IFRIC 17 "Distributions of Non-Cash Assets to Owners") была разработана на основе Проекта интерпретации D23 "Неденежные выплаты собственникам" ("D23 "Distributions of Non-cash Assets to Owners"), выпущенного в январе 2008 г. Комитетом по разъяснениям, с учетом предоставленных комментариев. Интерпретация IFRIC 17 призвана стандартизировать практику отражения данных операций в бухгалтерском учете по МСФО.

До настоящего времени выплаты дивидендов в неденежной форме иногда отражались по балансовой стоимости, а иногда по справедливой стоимости передаваемых активов. В результате существовали значительные расхождения в практике применения стандартов МСФО по данному вопросу, и в Комитет по разъяснениям поступил запрос по предоставлению соответствующих разъяснений.

Существующие стандарты МСФО не содержат правил, позволяющих определить порядок оценки активов, направляемых в качестве выплаты дивидендов собственникам, кроме тех случаев, когда выплаты дивидендов осуществляются денежными средствами.

Интерпретация IFRIC 17 применяется в следующих случаях невозвратных (non-reciprocal) выплат собственникам:

неденежные выплаты (например, в виде объектов основных средств, бизнесов в определении МСФО 3 (IFRS 3), долей участия в других компаниях или выбывающих групп в определении МСФО 5 (IFRS 5);

выплаты, при которых собственникам предоставляется право выбора получения дивидендов в виде денежных средств либо в неденежной форме. При этом Интерпретация IFRIC 17 содержит правила отражения в бухгалтерском учете по МСФО выплат дивидендов только в неденежной форме.

Интерпретация IFRIC 17 применяется только к тем неденежным выплатам, которые осуществляются в пользу собственников пропорционально их долям в капитале для каждого вида акций (class of equity), и не применяется к операциям между сторонами, находящимися под общим контролем.

После утверждения дивидендов и возникновения обязательства по выплатам перед собственниками компания должна отразить обязательства по выплате дивидендов в бухгалтерском учете. Соответственно Интерпретация IFRIC 17 содержит разъяснения по следующим вопросам:

в какой момент должны отражаться дивиденды к уплате? Дивиденды к уплате должны отражаться в момент, когда выплата дивидендов была должным образом утверждена, и обязательство по выплате не может быть аннулировано по усмотрению компании (в зависимости от юрисдикции это может быть утверждение правлением или советом директоров либо дополнительно акционерами, если это предусмотрено законодательством);

в какой оценке должны отражаться дивиденды к уплате? Дивиденды к уплате должны отражаться в сумме, эквивалентной справедливой стоимости активов, передаваемых в качестве выплаты дивидендов. В случае возможной альтернативы в качестве выплаты дивидендов денежными средствами компания должна оценить сумму дивидендов к выплате, учитывая справедливую стоимость и вероятность каждого из сценариев;

при погашении обязательства по выплате дивидендов как должна отражаться возникающая разница между балансовой стоимостью активов, передаваемых в качестве выплат собственникам, и балансовой стоимостью обязательства по выплате дивидендов?

Разница между суммой выплаченных дивидендов и балансовой стоимостью чистых активов, переданных в качестве выплаты дивидендов, должна отражаться отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. При этом также должна раскрываться следующая информация: текущая оценка обязательства по дивидендам к уплате на начало и конец отчетного периода, а также увеличение или уменьшение текущей оценки в течение периода вследствие изменения справедливой стоимости активов, подлежащих передаче в качестве неденежных выплат. В случае объявления дивидендов в неденежной форме после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности необходимо раскрыть вид активов, подлежащих передаче, их балансовую стоимость на конец отчетного периода и оценочную справедливую стоимость на конец отчетного периода в случае, если она отличается от балансовой стоимости. Также необходимо раскрыть методы, использованные для определения справедливой стоимости согласно требованиям п. 27 (а) и (б) МСФО 7 (IFRS 7). Компании также необходимо предоставить дополнительные раскрытия в случае, если чистые активы, которые предполагается передать в качестве выплаты дивидендов, удовлетворяют определению прекращаемой деятельности или активов, подлежащих передаче в качестве неденежных выплат собственникам (изменения МСФО 5 - IFRS 5).

Учитывая сложности, с которыми компании столкнулись бы в случае необходимости отражения неденежных выплат, произошедших в прошлом, по справедливой стоимости, Интерпретация не содержит требования ретроспективного применения данных разъяснений. Интерпретация IFRIC 17 применима для годовых отчетных периодов, начинающихся после 1 июля 2009 г., однако предусматривает возможность досрочного применения.

Подробнее ознакомиться с Интерпретацией IFRIC 17 можно на веб-сайте http://www.iasb.org/.

В ноябре 2008 г. Правление Комитета по МСФО (IASB - International Accounting Standards Board) выпустило новую версию МСФО 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (IFRS 1 "First-time Adoption of International Financial Reporting Standards"). Данная версия имеет улучшенную структуру, но не содержит каких-либо технических изменений.

С момента выпуска в 2003 г. МСФО 1 (IFRS 1) подвергался многочисленным изменениям, отражающим влияние вновь принимаемых стандартов или изменений к существующим стандартам на правила первого применения МСФО. В результате этих многочисленных изменений текст МСФО 1 (IFRS 1) чрезвычайно усложнился.

В 2007 г. в рамках ежегодного проекта по усовершенствованию МСФО Правление Комитета по МСФО предложило реструктурировать МСФО 1 (IFRS 1) с целью облегчения восприятия пользователями, а также, чтобы позволить в дальнейшем вносить изменения в текст МСФО 1 (IFRS 1), которые могут потребоваться в будущем.

Новая версия МСФО 1 (IFRS 1) применима для компаний, впервые применяющих международные стандарты финансовой отчетности, для годовых отчетных периодов, начинающихся после 1 января 2009 г. Также предусматривается возможность досрочного применения.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте: www.iasb.org.

Материал подготовлен PricewaterhouseCoopers*(1)

"Финансовая газета", N 50, декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------- -----

*(1) Под PricewaterhouseCoopers понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть компаний Price-waterhouseCoopers International Limited, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.