Комментарий к письму ФНС от 29 октября 2008 г. N ШС-6-3/782 (В.М. Новиков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму ФНС
от 29 октября 2008 г. N ШС-6-3/782

Принятый недавно Федеральный закон от 13.10.2008 N 172-ФЗ предоставил большинству плательщиков НДС налоговую рассрочку при уплате налога. Однако не все могут воспользоваться этим правом. Письмо Федеральной налоговой службы разъясняет, какие существуют исключения из общего правила.

Как уплачивать НДС в новых условиях

В комментируемом документе специалисты ФНС России рассматривают следующих плательщиков НДС:

1. Организации и предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками НДС (освобожденные от такой обязанности, применяющие льготные налоговые режимы), но выставившие покупателю счета-фактуры с указанием сумм НДС;

2. Налоговых агентов, перечисляющие денежные средства за приобретенные работы (услуги), у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;

3. Налогоплательщиков, подающие уточненные налоговые декларации;

4. Организации и предпринимателей, которые импортируют товары из Республики Беларусь.

Неплательщики НДС

Освобожденные от обязанности уплачивать НДС в случае выставления счета-фактуры с указанием сумм налога должны его уплатить в полном объеме к 20 числу месяца, следующего за окончанием налогового периода (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты

Те, кто перечисляет средства в оплату услуг иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (налоговые агенты по НДС), одновременно обязаны перечислить суммы налога. Для них налоговое законодательство (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ) конкретного срока не устанавливает. В указанной норме содержится положение, обязывающее налогового агента перечислять сумму НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным налогоплательщикам.

Обратите внимание: абзац 3 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ запрещает банкирам перечислять деньги "иностранцам" при отсутствии поручения на перечисление сумм НДС в бюджет.

Остальные налоговые агенты по НДС, перечисленные в статье 161 Налогового кодекса РФ, за исключением рассмотренных выше, уплачивают налог в порядке, установленном Федеральным законом от 13.10.2008 N 172-ФЗ. Равными долями в течение трех месяцев в течение квартала, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС по уточненным декларациям

Если налогоплательщик обнаружил в поданных им ранее декларациях ошибки, приведшие к занижению сумм налога, в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса РФ, он обязан подать уточненную декларацию, доплатить налог и, в случаях, указанных в статье, пени и штраф. Новый порядок налога на добавленную стоимость не распространяется на перечисления по уточненным налоговым декларациям в отношении налоговых периодов, предшествующих III кварталу 2008 года.

"Белорусский" НДС

При ввозе товаров из Белоруссии, платежи по НДС следует перечислять в сроки, установленные Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004). Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету.

В.М. Новиков,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.