Комментарий к письму Минфина РФ от 15 октября 2008 г. N 03-03-07/24 (Г.В. Скрипченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 15 октября 2008 г. N 03-03-07/24

Работа сотрудников некоторых фирм по роду их деятельности может быть связана с постоянными разъездами в соответствии со служебными обязанностями. При этом некоторые работники используют для служебных поездок личный автотранспорт.

Статьей 188 Трудового кодекса РФ определено, что сотрудник имеет право на:

- компенсацию за использование, износ личного имущества;

- возмещение расходов, связанных с использованием имущества.

Выплата компенсации за использование личного автотранспорта

Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 92 утверждены нормы компенсации за использование личных автомобилей в производственных целях.

транспортное средство	нормы расходов организации на выплату компенсации (руб.)
легковые автомобили с рабочим объемом двигателя:
- до 2000 куб. см включительно;	1200
- свыше 2000 куб. см	1500
- мотоциклы	600

Отметим, что в сумму возмещения уже заложены износ, расходы на ГСМ, техническое обслуживание и ремонт, поэтому дополнительно перечисленные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов.

Однако в комментируемом письме специалисты финансового министерства разъяснили, что нормирование расходов в данном случае применяется не при выплате такой компенсации работнику, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Это означает, что указанные нормы не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемой работнику. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора.

Обратите внимание: указанные выплаты сотрудникам организации не облагаются единым социальным налогом в полном объеме независимо от их размера (письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192). Однако вопрос налогообложения НДФЛ компенсационного возмещения за использование сотрудником личного автотранспорта в служебных целях является спорным. Судебная практика по данному вопросу довольно противоречива. Следовательно, если вы не хотите вступать в споры с налоговыми органами, сверхнормативные выплаты лучше облагать НДФЛ.

При выплате компенсаций необходимо учитывать следующее:

- основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля;

- компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце;

- за время отсутствия работника на рабочем месте, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Заключаем договор аренды

В комментируемом письме специалисты Минфина России отметили, что организация может не выплачивать сотруднику компенсацию за использование автомобиля в служебных целях, а заключить с ним гражданско-правовой договор (например, договор аренды транспортного средства с экипажем).

Арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом затраты по эксплуатации транспортного средства фирма тоже может учесть в расходах (ГСМ, страхование и ремонт автомобиля). Отметим, что указанные выше расходы можно учесть на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253, подпункта 1 пункта 1 статьи 263 и пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ при соблюдении следующего условия:

- в договоре аренды транспортного средства должно быть прописано, что вышеуказанные расходы несет арендатор.

Выплаты по договору аренды транспортного средства физическому лицу - арендодателю связаны с передачей в пользование имущества. Следовательно, организация не уплачивает с них единый социальный налог (письмо УФНС по г. Москве от 11.03.2005 N 21-18/72). Однако если с работником заключен договор аренды с экипажем, оплата услуг по управлению автомобилем облагается ЕСН как выплата по договору гражданско-правового характера на оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Обратите внимание: сумма выплат арендной платы облагается налогом на доходы физических лиц независимо от размера и вида договора (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Г.В. Скрипченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.