Вопрос: Наша некоммерческая организация, осуществляющая деятельность в области достижения социальных целей по содержанию детей-сирот, получила благотворительный взнос от учредителя. Причем эти полученные денежные средства расходуются на ведение уставной деятельности (в т. ч. на оплату заработной платы сотрудникам и налогов). Будет ли являться данная сумма взноса объектом налогообложения налогом на прибыль организаций? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Наша некоммерческая организация, осуществляющая деятельность в области достижения социальных целей по содержанию детей-сирот, получила благотворительный взнос от учредителя. Причем эти полученные денежные средства расходуются на ведение уставной деятельности (в т.ч. на оплату заработной платы сотрудникам и налогов).

Будет ли являться данная сумма взноса объектом налогообложения налогом на прибыль организаций?

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" к имуществу некоммерческой организации могут относиться регулярные и единовременные поступления от учредителей. В целях исчисления прибыли не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе и на выплату заработной платы сотрудникам данной некоммерческой организации (п. 2 ст. 251 НК РФ). Следовательно, сумма полученного вашей некоммерческой организацией благотворительного взноса не будет рассматриваться объектом налогообложения налогом на прибыль организаций, при условии, что они используются по назначению.

Обратите внимание: являясь получателем указанных целевых поступлений, вы обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В обратном случае данная сумма благотворительного взноса будет учитываться в составе доходов при исчислении прибыли.

Теперь разберем ситуацию, когда некоммерческая организация начисляет и выплачивает заработную плату сотрудникам не за счет целевых поступлений (а например, за счет доходов, полученных ей от предпринимательской деятельности). В этом случае у организации возникает объект налогообложения по налогу на прибыль в части превышения доходов от предпринимательской деятельности над расходами. При определении состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, учитывают затраты на оплату труда сотрудников организации, а также отчисления, производимые от фонда оплаты труда. Обратите внимание, что в этом случае принимаются к расчету налогооблагаемой базы только расходы на оплату заработной платы тех работников, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности. Тот факт, что эти расходы непосредственно связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности, должен быть подтвержден документально (письмо УФНС по г. Москве от 26.04.2001 N 03-12/19220).

Т.Д. Еременко,

налоговый консультант

15 ноября 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.