Вопрос: Включается ли в доходы при УСН неиспользованная и возвращенная госпошлина? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Включается ли в доходы при УСН неиспользованная и возвращенная госпошлина?

При применении УСН уплаченную сумму госпошлины можно включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ как налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством, поскольку статья 333.16 Налогового кодекса РФ относит госпошлину к сборам. Также, согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, госпошлина может быть включена в расходы как судебные расходы и арбитражные сборы, так как в соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебные расходы входит и госпошлина.

В любом случае при учете расходов применяется кассовый метод, поэтому на основании пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ госпошлина уменьшает налоговую базу при УСН после ее уплаты.

Между тем, среди случаев, перечисленных в статье 251 Налогового кодекса РФ, возврат госпошлины как необлагаемый доход не указан. Поэтому, учитывая, что уплаченная сумма госпошлины должна быть отнесена на расходы, денежные средства, возвращенные из бюджета, следует отразить в доходах.

Принимая во внимание, что возвращенную денежную сумму можно рассматривать как сумму возмещения убытков, поступившую из бюджета сумму госпошлины следует учесть во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ) и отразить в день поступления на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что похожий порядок признания госпошлины в доходах и расходах организации приводят представители налоговых органов для организаций, находящихся на общей системе налогообложения. Чиновники, например, считают, что расходы по оплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением дела в арбитражном суде, учитываются для целей налогообложения в момент их возникновения вне зависимости от даты вынесения решения судом. Возвращаемая организации сумма государственной пошлины должна быть отражена в составе внереализационных доходов на дату вступившего в законную силу судебного решения о таком возврате (письмо УМНС по Московской области от 02.03.2004 N 04-27/04609/Г796).

Т.В. Никифорова,

эксперт службы Правового

консалтинга ГАРАНТ,

член Федерации налоговых консультантов

С.П. Родюшкин,

эксперт по контролю качества консалтинговых

услуг ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

15 ноября 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.