Строительство хозяйственным способом. Какие особенности определения НДС? (О.И. Соснаускене, "Горячая линия бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.)

Строительство хозяйственным способом. Какие особенности
определения НДС?

Из этой статьи Вы узнаете:

Как определить размер налоговой базы по НДС при строительстве хозяйственным способом для собственного потребления?

Включаются ли в базу по НДС все затраты или только стоимость выполненных строительно-монтажных работ?

Какими вычетами можно воспользоваться при исчислении НДС?

Объектом обложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения налоговой базы установлен п. 2 ст. 159 НК РФ:

"При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации".

Моментом определения налоговой базы по СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Налогоплательщик, осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления, связанные с имуществом, использование которого предназначено для налогооблагаемой деятельности, стоимость которого подлежит включению в расходы (через амортизацию) при исчислении НДС, имеет право на следующие вычеты (п. 6 ст. 171 НК РФ):

1) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий: объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности, товары (работы, услуги) приняты к учету, имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с объемов строительно-монтажных работ для собственного потребления (при условии, что объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности), согласно п. 5 ст. 172 НК РФ:

"Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем п. 6 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 настоящего Кодекса".

При исчислении НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организация составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. При принятии налога к вычету этот счет-фактура регистрируется в книге покупок.

В случае если организацией построен объект, который в дальнейшем будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога, исчисленные со стоимости строительно-монтажных работ, к вычету не принимаются и подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В отношении объектов, строительство которых начато до 1 января 2006 г., налогоплательщик руководствуется положениями ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ.

Пример

Организация в 2008 г. начала строительство здания производственного назначения собственными силами. Расходы организации на строительство в январе составили:

1) стоимость приобретенных строительных материалов - 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.);

2) заработная плата, ЕСН на заработную плату по строительству объекта - 384 000 руб.;

3) оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов - 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.);

4) оплата услуг по разработке проектно-сметной документации - 53 100 руб. (в том числе НДС 8 100 руб.);

5) амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве - 16 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
10-8	60	600 000	Приняты к учету строительные материалы
19	60	108 000	Отражен НДС по приобретенным строительным материалам
68	19	108 000	Принят к вычету НДС
08-3	60	200 000	Отражены затраты по аренде строительных машин и механизмов
19	60	36 000	Отражен НДС по приобретенным услугам
68	19	36 000	Принят к вычету НДС
08-3	60	45 000	Отражены затраты на разработку проектно-сметной документации
19	60	8 100	Отражен НДС по приобретенным услугам
68	19	8 100	Принят к вычету НДС
08-3	10-8	600 000	Списаны материалы на строительство объекта
08-3	70, 69	384 000	Начислена заработная плата рабочим, ЕСН
08-3	02	16 000	Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве
19	68	224 100	Начислен НДС со стоимости выполненных строительных работ

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговая база для исчисления НДС при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В примере налоговая база составила 1 245 000 рублей (200 000 + 45 000 + 600 000 + 384 000 + 16 000). Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 224 100 рублей (1 245 000 х 18%). Счет-фактура на осуществленные работы будет выписан 31 января 2008 г.

Статья подготовлена по материалам семинара "Строительство: изменения в 2008 году", организатор компания "1-й Архитектор бизнеса".

О.И. Соснаускене

"Горячая линия бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.