Вопрос: Бухгалтер ООО включила в состав расходов по налогу на прибыль сумму материальной помощи, выплаченной руководителю предприятия для улучшения жилищных условий. Выплаты материальной помощи не предусмотрены трудовым договором руководителя. Налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки посчитала, что отнесение данных выплат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль неправомерно. Правомерны ли выводы налогового органа? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2008 г.)

Бухгалтер ООО включила в состав расходов по налогу на прибыль сумму материальной помощи, выплаченной руководителю предприятия для улучшения жилищных условий. Выплаты материальной помощи не предусмотрены трудовым договором руководителя.

Налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки посчитала, что отнесение данных выплат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль неправомерно.

Правомерны ли выводы налогового органа?

При расчете налога на прибыль согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение или строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности), т.е. указанные затраты не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, выплаченная руководителю организации, сумма материальной помощи для улучшения жилищных условий не может быть отнесена к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечает требованиям статьи 255 НК РФ, т.к. указанная выплата не предусмотрена трудовым договором, и кроме того предназначена для улучшения жилищных условий, что в соответствии с пунктом 23 статьи 270 НК РФ является основанием не учитывать данную выплату в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, выводы налогового органа в данном случае являются правомерными.

К.В. Анатолити,

заместитель начальника Отдела налогового аудита

Межрегиональной инспекции ФНС России

по крупнейшим налогоплательщикам N 2

1 октября 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2008 г.