Вопрос: Следует ли частнопрактикующему нотариусу при исчислении ЕСН исключать из налоговой базы по налогу не полученные им нотариальные тарифы за совершение нотариальных действий с льготными категориями юридических и физических лиц? Учитывается ли при налогообложении данным налогом постановление Верховного Совета РФ от 11.02.93 N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате"? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2008 г.)

Следует ли частнопрактикующему нотариусу при исчислении ЕСН исключать из налоговой базы по налогу не полученные им нотариальные тарифы за совершение нотариальных действий с льготными категориями юридических и физических лиц? Учитывается ли при налогообложении данным налогом постановление Верховного Совета РФ от 11.02.93 N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате"?

Налоговая база по ЕСН для нотариусов определяется как сумма доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава расходов, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Это следует из пункта 3 статьи 237 НК РФ.

В статье 22 Основ законодательства РФ о нотариате установлено, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах, а нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру госпошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.

В части 4 статьи 22 Основ указано, что льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.

Льготы в виде освобождения от уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий установлены в статье 333.38 НК РФ. Там же поименованы категории юридических и физических лиц, на которых распространяются данные льготы.

Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, за совершение нотариальных действий, являются доходом от его профессиональной деятельности. С льготных категорий юридических и физических лиц за совершение нотариальных действий нотариальный тариф частнопрактикующим нотариусом не взимается. Поэтому за совершение указанных действий у нотариуса доход от профессиональной деятельности отсутствует.

В письме от 18.03.2005 N 03-05-01-03/21 Минфин России разъяснил, что сборы за совершение нотариальных действий устанавливаются в рамках публично-правовых отношений, предусматривающих, в частности, государственное регулирование ценообразования в нотариальной сфере. Размер тарифов, обеспечивающих финансирование деятельности нотариата, в том числе возмещение расходов частнопрактикующих нотариусов, уплату ими налогов и других обязательных платежей, устанавливается исходя из принципа, в соответствии с которым нотариальные действия с низкой стоимостью либо полностью освобожденные государством от уплаты тарифов "субсидируются" за счет иных нотариальных действий с высокой стоимостью.

То, что для определенной категории налогоплательщиков нотариальные действия совершаются на льготных условиях, учитывалось государством при определении размеров нотариальных тарифов. А именно: предусмотренные законодательством льготы по уплате нотариальных тарифов компенсируются государством при установлении размеров этих тарифов, взимаемых с остальной части плательщиков, или за иные нотариальные действия. При расчете ЕСН частнопрактикующим нотариусом льготный тариф за совершение нотариальных действий также не может рассматриваться в качестве расходов от профессиональной деятельности. Такая норма в действующем законодательстве отсутствует.

Вместе с тем при определении налоговой базы по ЕСН частнопрактикующих нотариусов наряду с расходами, связанными с совершением нотариальных действий, за которые нотариусами получено вознаграждение, полностью принимаются к вычету расходы, которые фактически произведены ими при совершении нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по уплате госпошлины (нотариального тарифа).

Таким образом, частнопрактикующие нотариусы не вправе компенсировать не полученные ими доходы от совершения нотариальных действий в отношении льготных категорий налогоплательщиков за счет уменьшения платежей по ЕСН и не должны включать в состав расходов от профессиональной деятельности при исчислении данного налога суммы льготного нотариального тарифа. Что касается постановления Верховного Совета РФ от 11.02.93 N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате", то подпункт "а" пункта 3 данного документа определяет порядок формирования расходов нотариуса, занимающегося частной практикой, при исчислении им подоходного налога. К расчету ЕСН постановление отношения не имеет. Кроме того, подпункт "а" пункта 3 постановления в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ с 1 января 2005 года утратил силу.

1 ноября 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2008 г.