Вопрос: Подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты, предусмотренные нормативно-правовыми актами субъектов РФ? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2008 г.)

Подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты, предусмотренные нормативно-правовыми актами субъектов РФ?

Не облагаются - такой вывод сделали судебные арбитры в Постановлении ФАС ЗСО от 08.07.2008 N Ф04-4092/2008(7633-А81-19), отказав в удовлетворении кассационной жалобы налоговой инспекции.

Проведя выездную налоговую проверку в муниципальном учреждении культуры "Центр досуга" (далее - учреждение), налоговики вынесли решение о доначислении подоходного налога и ЕСН. Не согласившись с данным решением, учреждение обратилось в арбитражный суд.

Из материалов дела видно, что учреждение производило работникам компенсационные выплаты согласно Постановлению губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.12.2003 N 477 "О компенсационных выплатах работникам бюджетной сферы, неработающим пенсионерам и инвалидам". При этом в целях обложения НДФЛ и ЕСН данные выплаты не учитывались.

Суды поддержали позицию учреждения, сославшись на п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 238 НК РФ, в соответствии с которыми не подлежат обложению налогом на доходы и ЕСН все виды установленных законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Также судьи отметили, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Выплаты компенсационного характера являются составной частью заработной платы работников (ст. 129 ТК РФ), однако они не входят в систему оплаты труда и производятся в качестве компенсации затрат работнику. При этом органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право в пределах средств бюджета соответствующего субъекта РФ принимать нормативно-правовые акты, направленные на повышение уровня трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленными федеральными законами и иными правовыми актами РФ (ст. 6 ТК РФ).

Исходя из вышеприведенных норм законодательства, судьи признали решение налоговых органов неправомерным в части доначисления учреждению НДФЛ и ЕСН. В связи с этим налоговая инспекция подала кассационную жалобу, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права. Однако, как было сказано выше, налоговому органу было отказано в удовлетворении жалобы, а выводы суда, что компенсационные выплаты не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН, признаны правильными (Постановление ФАС ЗСО N Ф04-4092/2008(7633-А81-19)).

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2008 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2008 г.