Вопрос: Подлежит ли деятельность организации по реализации сжиженного газа через автозаправочные станции переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД? Если да, то как следует определять величину физического показателя базовой доходности? ("Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2008 г.)

Подлежит ли деятельность организации по реализации сжиженного газа через автозаправочные станции переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД? Если да, то как следует определять величину физического показателя базовой доходности?

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, и газа в баллонах.

Таким образом, реализация сжиженного газа (заправка газом автотранспортных средств) через автогазозаправочные станции (АГЗС) и через многотопливные автозаправочные станции (МТАЗС) на основе договоров розничной купли-продажи признается для указанных целей предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.

Поскольку согласно статье 346.27 НК РФ АГЗС (МТАЗС) не являются объектами розничной торговли, имеющими торговые залы (магазинами или павильонами), то для целей главы 26.3 НК РФ их следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

В силу статьи 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами (в том числе и сжиженным газом) через названные объекты розничной торговли площадью не более 5 кв. м, обязаны исчислять налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место". А при осуществлении ими розничной торговли через данные объекты площадью свыше 5 кв. м - с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

Главой 26.3 НК РФ не установлено каких-либо ограничений по площади торговых мест, используемых для ведения розничной торговли, а также не определен порядок функционального разделения их площадей в случае одновременного использования мест торговли в предпринимательской деятельности, как подпадающей под ЕНВД, так и облагаемой в соответствии с иными режимами налогообложения.

Следовательно, у таких объектов организации розничной торговли, как АГЗС и МТАЗС, величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" должна соответствовать площади используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли газом земельных участков (открытых площадок), на которых расположены эти заправочные станции. Данная площадь определяется как разница между общей площадью выделенных для этих целей земельных участков (землеотводов) и площадью, занятой газонами, зелеными массивами и многолетними насаждениями, указанными в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли.

Н.М. Зимбицкая,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

15 ноября 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2008 г.