УСН и простое товарищество (О. Мокроусов, "Малая бухгалтерия", N 8, ноябрь-декабрь 2008 г.)

УСН и простое товарищество

При применении УСН участниками простого товарищества могут быть только организации, выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Но если участником договора о совместной деятельности стала организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", то возникает вопрос: может ли она в этом случае изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154.

Налоговый кодекс РФ запрещает организациям, применяющим УСН, до окончания налогового периода переходить на иной режим налогообложения. Исключение составляют лишь случаи, перечисленные в ст. 346.13 НК РФ. Одним из таких случаев является несоответствие требованиям п. 3 ст. 346.14 НК РФ, согласно которым налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие.

Поэтому если плательщик УСН с объектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Иными словами, такой налогоплательщик не может изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов", а обязан перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором он стал участником простого товарищества. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

Вернуться на УСН он сможет не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. И тогда уже можно будет выбрать в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", и он сможет оставаться участником простого товарищества и применять УСН.

О. Мокроусов,

эксперт "ЭЖ"

"Малая бухгалтерия", N 8, ноябрь-декабрь 2008 г.