Регрессия по взносам на ОПС при совмещении налоговых режимов (О. Мокроусов, "Малая бухгалтерия", N 8, ноябрь-декабрь 2008 г.)

Регрессия по взносам на ОПС при совмещении налоговых режимов

Минфин в письме от 21.10.2008 N 03-04-06-02/117 разъяснил порядок применения регрессивных ставок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД.

Финансисты пришли к выводу, что при совмещении налоговых режимов применять регрессивные ставки страхового тарифа на обязательное пенсионное страхование отдельно к выплатам, относящимся к деятельности, облагаемой по общему режиму, и отдельно к выплатам по ЕНВД неправомерно. Регрессивная ставка страховых взносов должна применяться ко всей сумме выплат в пользу физического лица.

Такой вывод основывается на следующем.

Если работник организации занят и в деятельности облагаемой ЕНВД, и в деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения, организации необходимо вести раздельный учет доходов такого работника по видам деятельности. Это проистекает из требований ст. 346.26 НК РФ.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивают ЕСН с выплат физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Но они не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уплачиваются в общем порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Получается, что ЕСН должна облагаться только часть доходов работника, приходящаяся на деятельность в рамках общей системы налогообложения, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны начисляться на всю сумму выплат в пользу работника.

Налоговая база и по ЕСН, и по пенсионным взносам считается на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года (ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и ст. 241 НК РФ).

Поэтому для применения регрессивной ставки по ЕСН учитываются нарастающим итогом доходы, полученные только в рамках общей системы налогообложения, превышающие 280000 руб.

А регрессивная ставка по взносам на обязательное пенсионное страхование применяется ко всем доходам работника, превышающим 280000 руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года.

Аналогичную позицию Минфин занимал и ранее (см. письма от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15, от 07.12.2005 N 03-05-02-04/216).

О. Мокроусов,

эксперт "ЭЖ"

"Малая бухгалтерия", N 8, ноябрь-декабрь 2008 г.