Вопрос: Согласно изм. и доп., внесенным в ст. 346.27 НК РФ ФЗ от 17.05.07 N 85-ФЗ, торговые автоматы исключены из перечня объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, и отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Поскольку через автоматы могут реализовываться как покупные товары, так и кулинарная продукция, изготовленная с использованием автомата, что по определению ст. 346.27 НК РФ, относится к продукции общественного питания, относятся ли к объектам сети, не имеющим залов, автоматы, в которых осуществляется изготовление кулинарной продукции? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 15, август 2008 г.)

Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в ст. 346.27 НК РФ Федеральным законом от 17.05.07 N 85-ФЗ, торговые автоматы исключены из перечня объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, и отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Поскольку через торговые автоматы могут реализовываться как покупные товары (например, газеты, сигареты и т. п.), так и кулинарная продукция, изготовленная непосредственно с использованием торгового автомата (например, горячий кофе, чай, какао и т.п.), что по определению, представленному в ст. 346.27 НК РФ, относится к продукции общественного питания, относятся ли к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, торговые автоматы, в которых осуществляется изготовление кулинарной продукции?

Согласно ст. 346.27 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.07 N 85-ФЗ) с 1 января 2008 г. для целей главы 26.3 НК РФ торговые автоматы, через которые реализуются кулинарная продукция, горячие и холодные напитки в розлив (чай, кофе, какао, минеральная вода, соки и т.п.), а также кондитерские изделия, относятся (в зависимости от мест их размещения) либо к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, либо к объектам нестационарной торговой сети.

В связи с этим при осуществлении налогоплательщиками с 1 января 2008 г. предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров (в том числе и указанных ранее) через торговые автоматы, размещенные ими в объектах стационарной торговой сети или на улицах, необходимо иметь в виду следующее.

Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что стационарной торговой сетью для целей главы 26.3 НК РФ признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. При этом развозной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (к данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата и т.п.), а разносной торговлей - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (к данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин, ручных тележек и т.п.).

Таким образом, исходя из представленных положений ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы, размещенные в зданиях, строениях и сооружениях, признаются объектами стационарной торговой сети, не имеющими торговых залов, а передвижные торговые автоматы, размещенные на улицах, - объектами организации развозной торговли.

В связи с этим для указанных целей розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, размещенные в торговых залах или в иных помещениях объектов стационарной торговой сети, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производить с использованием физического показателя базовой доходности -"торговое место" (в отношении торговых мест площадью не более 5 кв.м) или физического показателя базовой доходности - "площадь торгового места" (в отношении торговых мест площадью более 5 кв.м).

Что касается розничной торговли, осуществляемой через передвижные торговые автоматы, размещенные на улицах, данная деятельность квалифицируется главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ как развозная торговля, а исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". При этом величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода должна соответствовать средней (среднесписочной) численности работников, непосредственно занятых этой деятельностью по каждому месту ее осуществления (месту установки торговых автоматов), но в любом случае она не может быть меньше целой единицы.

И.М. Андреев,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

1 августа 2008 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 15, август 2008 г.