Вопрос: Подлежат ли обложению акцизом излишки денатурированного этилового спирта, выявленные при инвентаризации у организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и возможно ли в таком случае применение налоговых вычетов, установленных п. 11 ст. 200 НК РФ? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 15, август 2008 г.)

Подлежат ли обложению акцизом излишки денатурированного этилового спирта, выявленные при инвентаризации у организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и возможно ли в таком случае применение налоговых вычетов, установленных п. 11 ст. 200 НК РФ?

Согласно пп. "а" п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, выявленные при инвентаризации излишки имущества должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета (оприходованы) по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.00 N 94н, оприходование сырья, оказавшегося в излишке, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 10 "Материалы" либо 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, признано объектом налогообложения акцизами.

Исходя из изложенного, объемы денатурированного этилового спирта, оказавшегося у указанной организации в излишке по результатам инвентаризации и оприходованные ею по рыночной стоимости, подлежат включению в налоговую базу как объект налогообложения акцизом.

Пунктом 11 ст. 200 НК РФ установлено, что суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании этого спирта для производства неспиртосодержащей продукции подлежат вычетам.

Согласно установленному в п. 11 ст. 201 НК РФ порядку применения указанных налоговых вычетов, они производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из оприходованного денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов Российской Федерации;

накладной на внутреннее перемещение;

акта приемки-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

акта списания в производство и других документов.

Учитывая, что основания приобретения денатурированного этилового спирта в виде излишков, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют и, следовательно, организация-налогоплательщик не имеет возможности предъявить по этим объемам спирта ни копии договора с производителями денатурированного этилового спирта, ни счетов-фактур, выставленных ей этими производителями, данная организация не имеет права на уменьшение суммы акциза, начисленной по выявленным излишкам спирта, на налоговые вычеты, установленные п. 11 ст. 200 НК РФ.

И.А. Давыдова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

1 августа 2008 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 15, август 2008 г.