Вопрос: По условиям договора беспроцентного займа, заключенного между организацией и работником на срок три года, суммы в погашение займа должны ежемесячно удерживаться работодателем из заработной платы работника. Какая дата признается датой получения работником дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.)

По условиям договора беспроцентного займа, заключенного между организацией и работником на срок три года, суммы в погашение займа должны ежемесячно удерживаться работодателем из заработной платы работника. Какая дата признается датой получения работником дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде вышеуказанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Поскольку налогоплательщиком получен беспроцентный заем, доход в виде материальной выгоды должен определяться в данном случае исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Согласно дополнению, внесенному в ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", с 1 января 2008 года определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Учитывая, что организацией выдан работнику беспроцентный заем, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Поэтому в случае ежемесячного погашения займа налоговая база по налогу на доходы физических лиц должна определяться ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из размера оставшейся непогашенной части займа и трех четвертых действующей на дату возврата заемных средств ставки рефинансирования Банка России.

Т.Ю. Левадная,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

1 ноября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.