Вопрос: Два отделения иностранной организации находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу. Деятельность вышеуказанной организации осуществляется через эти отделения не в рамках единого технологического процесса. Подлежит ли зачету сумма налога на прибыль, излишне уплаченного вышеуказанной организацией по месту нахождения одного из этих отделений, в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль, рассчитанному по другому отделению? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.)

Два отделения иностранной организации находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу. Деятельность вышеуказанной организации осуществляется через эти отделения не в рамках единого технологического процесса. Подлежит ли зачету сумма налога на прибыль, излишне уплаченного вышеуказанной организацией по месту нахождения одного из этих отделений, в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль, рассчитанному по другому отделению?

Пунктом 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу.

Согласно ст. 246 НК РФ иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранная организация), признается плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации именуется также отделением.

Учитывая вышеизложенное, можно утверждать, что в рассматриваемом случае сумма налога, излишне уплаченного по месту нахождения одного из отделений, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу, рассчитанному по другому отделению.

В то же время, налог считается установленным только в том случае, если определена налоговая база (п. 1 ст. 17 НК РФ).

В этой связи из вышеприведенного положения п. 1 ст. 78 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль не подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу в случае, если этот налог рассчитывается исходя не из одной налоговой базы.

Согласно п. 4 ст. 307 НК РФ, если деятельность иностранной организации через несколько отделений осуществляется не в рамках единого технологического процесса, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Это означает, что в рассматриваемом случае сумма налога рассчитывается исходя не из одной налоговой базы.

Поэтому в данном случае необходимо признать, что сумма налога, излишне уплаченного по месту нахождения одного из отделений организации, не подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу, рассчитанному по другому отделению.

А.А. Назаров

1 ноября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.