Вопрос: Российская организация осуществляла в 2004-2005 годах поставки товаров на экспорт. Документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС в размере 0%, были собраны в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. При этом день сбора пакета документов, обосновывающих правомерность применения ставки НДС в размере 0%, и 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходились на один налоговый период. Каков порядок отражения вышеуказанных операций в налоговой декларации по НДС? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.)

Российская организация осуществляла в 2004-2005 годах поставки товаров на экспорт. Документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС в размере 0%, были собраны в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. При этом день сбора пакета документов, обосновывающих правомерность применения ставки НДС в размере 0%, и 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходились на один налоговый период. Каков порядок отражения вышеуказанных операций в налоговой декларации по НДС?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

На основании п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта одновременно с налоговой декларацией. В тоже время п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует отметить, что до 1 января 2007 года согласно п. 6 ст. 164 НК РФ экспортные операции подлежали отражению в отдельной налоговой декларации.

В 2004-2005 годах применялись формы налоговых деклараций по НДС, утвержденные приказами МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, Минфина России от 03.03.2005 N 31н. При этом под отдельной налоговой декларацией понималась декларация по НДС по налоговой ставке 0%, форма которой была установлена приложениями N 2 к вышеуказанным документам.

Кроме того, в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) моментом определения налоговой базы по вышеуказанным операциям являлся последний день месяца, в котором был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Таким образом, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, был собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то экспортные операции подлежали включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходился день сбора документов, независимо от того что окончание 180-дневного срока также приходилось на этот же налоговый период.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.