Вопрос: ООО "Издательский дом" заключает с авторами договоры об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения (издательские лицензионные договоры) и договоры авторского заказа. Как правильно рассчитать единый социальный налог по перечисленным договорам? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.)

ООО "Издательский дом" заключает с авторами договоры об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения (издательские лицензионные договоры) и договоры авторского заказа. Как правильно рассчитать единый социальный налог по перечисленным договорам?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности по авторским договорам.

Под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо.

К авторским договорам в том числе относятся договоры, рассматриваемые в ст. 1285-1288 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках вышеуказанных договоров, являются объектом обложения единым социальным налогом.

В то же время согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 настоящего Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п. 3 части первой ст. 221 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по единому социальному налогу [в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)], помимо выплат, указанных в п. 1 и 2 данной статьи Кодекса, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Учитывая вышеизложенное, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договорам авторского заказа налоговая база по единому социальному налогу определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221 НК РФ, а с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ.

П.С. Лещинер

1 ноября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.