Вопрос: Каков порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом (российской организацией) с выплаты дохода в виде дивидендов иностранной организации, являющейся резидентом Республики Кипр? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2008 г.)

Каков порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом (российской организацией) с выплаты дохода в виде дивидендов иностранной организации, являющейся резидентом Республики Кипр?

В соответствии с пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно пункту 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка налога на прибыль в размере 15 процентов.

В тоже время, статьей 7 Кодекса установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Так, согласно статье 10 Соглашения от 05.12.1998 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом пунктом 2 указанной статьи Соглашения установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере:

- не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;

- 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В тоже время, пунктом 1 статьи 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, в случае, если российская организация выплачивает доход, в виде дивидендов, иностранной организации, являющейся резидентом Республики Кипр, то данная российская организация в соответствии с действующим налоговым законодательством признается налоговым агентом, в обязанности, которой входит удержание и уплата налога с выплаченных доходов по ставке, установленной пунктом 3 статьи 284 Кодекса, т.е. в размере 15%.

В тоже время, в случае, если иностранная организация - получатель дохода в виде дивидендов, предоставит российской организации, осуществляющей выплату указанных доходов подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Республике Кипр, которое заверено компетентным органом Республики Кипр, то к указанным доходам могут быть применены ставки, установленные статьей 10 Соглашения.

Л.П. Львова,

советник налоговой службы III ранга

1 ноября 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2008 г.