Вопрос: 1 октября 2008 года мы выдали сотруднику беспроцентный заем в размере 50 000 руб. на 90 дней. Слышала, что в подобном случае у физического лица образуется доход в виде материальной выгоды. Если на самом деле так, должны ли мы с заработка сотрудника удерживать дополнительный НДФЛ? ("Упрощенка", N 12, декабрь 2008 г.)

1 октября 2008 года мы выдали сотруднику беспроцентный заем в размере 50 000 руб. на 90 дней. Слышала, что в подобном случае у физического лица образуется доход в виде материальной выгоды. Если на самом деле так, должны ли мы с заработка сотрудника удерживать дополнительный НДФЛ?

Действительно, при расчете НДФЛ учитываются доходы, полученные в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Материальная выгода представляет собой экономию на процентах за пользование заемными средствами, выданными организацией или индивидуальным предпринимателем (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Если заем выдан в рублях, материальная выгода равна превышению суммы по процентам, начисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой по процентам согласно условиям договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Заметим, что с 1 января 2009 года превышение станут определять на основе 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Изменение внесено Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

Формула для расчета выглядит так:

МВ = Сср - Сд,

где МВ - материальная выгода;

Сср - сумма по процентам, начисленная исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;

Сд - сумма по процентам согласно условиям договора.

Начисление, удержание и уплату налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при пользовании заемными средствами, осуществляет налоговый агент (п. 2 ст. 212 НК РФ). Ваша организация тоже должна будет это сделать, поскольку выдала заем своему работнику.

Перейдем к расчету дохода. Используем ставку рефинансирования, установленную на дату его получения. Для материальной выгоды это день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но согласно условиям договора сотрудник никаких процентов не выплачивает. Как быть? По мнению Минфина, в таких случаях датой получения дохода является день возврата заемных средств (см., например, письма от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210 и от 23.04.2008 N 03-04-06-01/103). Тут с Минфином лучше согласиться. Ваш заемщик должен погасить долг 29 декабря 2008 года. Предположим, в этот день ставка рефинансирования будет такая же, как сейчас - 12% (установлена с 12 ноября 2008 года Указанием ЦБ РФ от 11.11.2008 N 2123-У). Тогда материальная выгода составит 1109,59 руб. [50 000 руб. х (12% х 3/4) х 90 дн. : 365 дн.]. Она облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Значит, из доходов работника вы должны удержать и перечислить в бюджет 388 руб. (1109,59 руб. х 35%).

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

1 декабря 2008 г.

"Упрощенка", N 12, декабрь 2008 г.