Вопрос: В 2007 году мы заключили годовой договор на лизинг автомобиля. Согласно договору общая сумма платежей составила 800 000 руб. После его завершения была уплачена выкупная стоимость, равная 1 руб. Скажите, вправе ли мы учесть в расходах 800 001 руб.? Если это так, то на каком основании и в каком порядке? А в 2009 году мы планируем продать автомобиль. Нужно ли будет пересчитывать налоговую базу согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ и уплачивать дополнительную сумму налога и пени? Наша организация применяет упрощенную систему, объект налогообложения - доходы минус расходы. ("Упрощенка", N 12, декабрь 2008 г.)

В октябре 2007 года мы заключили годовой договор на лизинг автомобиля. Согласно договору общая сумма платежей составила 800 000 руб., которую нам следовало перечислять равными частями в течение срока лизинга. После его завершения была уплачена выкупная стоимость, равная 1 руб., и автомобиль перешел в нашу собственность. Скажите, вправе ли мы учесть в расходах 800 001 руб.? Если это так, то на каком основании и в каком порядке? И еще. В 2009 году мы планируем продать автомобиль. Нужно ли будет пересчитывать налоговую базу согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ и уплачивать дополнительную сумму налога и пени? Наша организация применяет упрощенную систему, объект налогообложения - доходы минус расходы.

При упрощенной системе лизинговые платежи учитываются в расходах в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после перечисления. Таким образом, в течение действия договора вы могли ежемесячно уменьшать налоговую базу на 66 666,66 руб. (800 000 руб. : 12 мес).

В первоначальную стоимость объекта, взятого по договору финансовой аренды, а потом выкупленного, лизинговые платежи не входят. В вашем случае она равна выкупной стоимости, которую лизингополучатель вправе отразить в расходах после перехода к нему права собственности на объект. Аналогичное мнение высказало финансовое ведомство в письме от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88. Чаще всего полученные объекты относят к основным средствам. В их состав включается амортизируемое имущество, определяемое в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ срок его полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 000 руб. Так как первоначальная стоимость автомобиля - 1 руб., его нельзя причислить к основным средствам, а нужно учитывать как неамортизируемое имущество. Поэтому выкупную стоимость следует полностью списать как материальный расход после перехода права собственности на объект и ввода его в эксплуатацию.

Пересчет же налоговой базы на основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ делается, только когда владелец реализует основное средство раньше трех лет после учета расходов на его приобретение или десяти при сроке использования объекта более 15 лет. В вашем случае, как мы выяснили, автомобиль не является основным средством. Поэтому, если вы преждевременно его продадите, пересчитывать налоговую базу и уплачивать дополнительную сумму налога и пени не придется.

1 декабря 2008 г.

"Упрощенка", N 12, декабрь 2008 г.