Комментарий к письму Минфина РФ от 17 ноября 2008 г. N 03-11-05/273 (Г.В. Скрипченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 17 ноября 2008 г. N 03-11-05/273

На систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход могут быть переведены организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Отметим, что реализация некоторых товаров не признается розничной торговлей в целях уплаты единого налога на вмененный доход. Такими товарами являются легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин, продукты питания и напитки, в том числе алкогольные, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, если они реализуются в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, продукция собственного производства, газ в баллонах, грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски, автобусы любых типов, лекарственные препараты по льготным рецептам.

Договор розничной купли-продажи

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 492 Гражданского кодекса РФ договор розничной купли-продажи является публичным.

В свою очередь публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское обслуживание).

Договор розничной купли-продажи считается заключенным, в частности, с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, а также иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Кроме того, специалисты финансового министерства неоднократно разъясняли, что реализация товаров юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи, как за наличный, так и за безналичный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле (письма Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9, от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162, от 06.03.2008 N 03-11-05/52). Это означает, что обложению единым налогом на вмененный доход подлежит продажа товаров для обеспечения деятельности покупателя в качестве организации или гражданина-предпринимателя, но не для последующей перепродажи указанных товаров.

Договор поставки

Однако, как правило, организации и индивидуальные предприниматели приобретают товары по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ).

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. В связи с этим отметим, что если при продаже товаров оформляется и передается покупателю накладная, счет-фактура с выделением суммы НДС, а также ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, такая деятельность не может быть признана розничной торговлей. Иными словами, при определении торговли как розничной необходимо учитывать и применяемый при такой реализации порядок составления и оформления первичных документов. К такому выводу пришли финансисты в своих письмах от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314, от 10.03.2006 N 03-11-04/3/123.

Отметим, что если организация реализует товары по договорам поставки, то применять систему единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности эта фирма не вправе.

Ведение раздельного учета

Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При этом налоговое законодательство не устанавливает порядок ведения раздельного учета плательщиками единого налога. Следовательно, компания может самостоятельно разработать такой порядок.

Для того, чтобы вести раздельный учет доходов и расходов по разным видам предпринимательской деятельности, необходимо:

- к счетам бухгалтерского учета (при необходимости) открыть субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;

- в приказе об учетной политике утвердить рабочий план счетов, а также перечень и методику распределения общих расходов.

Обратите внимание: если правила раздельного учета, которые применяются вашей организацией, не закреплены какими-либо внутренними документами, это еще не говорит об отсутствии раздельного учета. Как правило, судебные органы в данном случае становятся на сторону налогоплательщика и признают факт ведения раздельного учета на основании первичных документов бухгалтерского учета, а также иных документов, подтверждающих ведение раздельного учета (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 N А39-143/2007, от 23.04.2007 N А17-1744/5-2006, ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-2012/07-С2). При этом следует отметить, что если вы не хотите вступать в споры с налоговыми органами, порядок ведения раздельного учета следует закрепить в приказе об учетной политике или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации.

Г.В. Скрипченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2008 г.