Вопрос: Лизингодатель передает имущество, приобретенное на кредитные средства, лизингополучателю. Договором лизинга установлен неравномерный график осуществления лизинговых платежей. Как учитывается в целях налогообложения прибыли доход у лизингодателя? Вправе ли лизингодатель с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ) относить на расходы в налоговом учете проценты по заемным средствам, возникшие до момента передачи имущества в лизинг, единовременно в момент такой передачи либо распределять их равномерно в течение срока лизинга в соответствии с расчетами графиков лизинговых платежей? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2008 г.)

Лизингодатель передает имущество, приобретенное на кредитные средства, лизингополучателю. Договором лизинга установлен неравномерный график осуществления лизинговых платежей. Как учитывается в целях налогообложения прибыли доход у лизингодателя? Вправе ли лизингодатель с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ) относить на расходы в налоговом учете проценты по заемным средствам, возникшие до момента передачи имущества в лизинг, единовременно в момент такой передачи либо распределять их равномерно в течение срока лизинга в соответствии с расчетами графиков лизинговых платежей?

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график платежей (не исключено, что такие платежи могут быть неравной стоимости), лизингополучатель, применяющий метод начисления, на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признает расходы исходя из размера платежей и сроков их уплаты, утвержденных соответствующим графиком.

Принимая во внимание сказанное и опираясь на норму пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, финансовое ведомство приходит к выводу (Письмо от 15.10.2008 N 03-03-05/131), что лизингодатель должен учитывать доходы от поступающих лизинговых платежей по тому же принципу: на даты осуществления расчетов в соответствии с условиями договора либо на последний день периода, исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей. (Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона "О лизинге"*(1) размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.)

Однако ранее чиновники в отношении данного вопроса давали другие разъяснения*(2): доходы в виде лизинговых платежей, несмотря на неравномерный график их внесения, признаются с учетом принципа равномерности.

В отношении расходов по процентам, уплаченным по кредитному договору, отметим следующее. Во-первых, они относятся к внереализационным расходам лизингодателя (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и не включаются в первоначальную стоимость объекта лизинга. Во-вторых, в целях исчисления налога на прибыль процентные расходы определяют с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Ну и наконец, независимо от того, что в некотором интервале времени организация осуществляет выплату процентов по кредиту, в то время как сам объект лизинга еще не передан лизингополучателю, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов, ссылаясь на п. 1 ст. 252 и ст. 265 НК РФ.

Таким образом, если кредит получен для приобретения объекта лизинга, который впоследствии передан лизингополучателю, проценты по нему лизингодатель вправе признать в налоговой базе по налогу на прибыль. При этом необходимо учитывать норму п. 8 ст. 272 НК РФ, согласно которой по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода (в случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода - на дату прекращения такового). Указанная позиция изложена в Письме Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/647.

Н.Н. Луговая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

*(2) Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 N 03-03-04/1/752.