Вопрос: Организация оплатила по договору медицинского страхования суммы за сотрудников и членов их семей, не являющихся работниками организации. Начисляется ли ЕСН на эти суммы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2009 г.)

Организация оплатила по договору медицинского страхования суммы за сотрудников и членов их семей, не являющихся работниками организации. Начисляется ли ЕСН на эти суммы?

Налог на прибыль

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда налогоплательщика, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли, включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Согласно ст. 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессией, специальностью с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) (ст. 15 ТК РФ).

Учитывая изложенное, а также то, что члены семей сотрудников компании не являются работниками компании, расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования членов семей сотрудников компании, предусматривающим оплату медицинских расходов, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль компании.

Единый социальный налог

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника, в частности оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса. Данной нормой предусмотрено, что не подлежат обложению ЕСН, в частности суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Следовательно, одним из условий освобождения от обложения ЕСН и включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль организаций взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору добровольного медицинского страхования работников, является срок, на который заключен указанный договор.

Таким образом, если договор добровольного медицинского страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц (заключении дополнительного соглашения) вследствие поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия основного договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора за работников, не подлежат обложению ЕСН на основании п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Налоговым законодательством не предусмотрено включение в налоговую базу по ЕСН выплат (вознаграждений), произведенных в пользу лиц, не связанных с организацией трудовыми отношениями.

Следовательно, при страховании членов семей работников у организации не возникает обязанности по уплате ЕСН с сумм страховых взносов, уплаченных за этих застрахованных лиц.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2008 г.) при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

12 января 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2009 г.