Вопрос: Работник организации, применяющей УСН, с 29 декабря 2008 г. по 12 января 2009 г. находился на больничном. Ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности - 3000 руб. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности для целей уменьшения единого налога по УСН с учетом того, что с 1 января 2009 г. увеличивается минимальный размер оплаты труда (МРОТ)? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2009 г.)

Работник организации, применяющей УСН, с 29 декабря 2008 г. по 12 января 2009 г. находился на больничном. Ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности - 3000 руб. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности для целей уменьшения единого налога по УСН с учетом того, что с 1 января 2009 г. увеличивается минимальный размер оплаты труда (МРОТ)?

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.06 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы. При этом на основании п. 2 данной статьи пособие выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, предусмотренных в ч. 1 настоящей статьи, в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

В силу п. 1 ст. 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), за исключением случаев, указанных в ч. 3 и 4 этой статьи. Согласно п. 8 названной статьи пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях, указанных в ч. 1-7 настоящей статьи, за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ.

Пунктом 2 ст. 346.32 НК РФ предусматривается, что сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками, применяющими УСН, на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет:

средств ФСС РФ, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ, установленный федеральным законом.

В соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ (в ред. от 20.04.07 г.) МРОТ составляет:

с 1 сентября 2007 г. до 1 января 2009 г. - 2300 руб.;

с 1 января 2009 г. - 4330 руб.

Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Пособие за счет средств ФСС РФ составит 1898,7 руб.:

за декабрь 2008 г.: 2300 руб. х (3 дня временной нетрудоспособности/31 день) = 222,58 руб.;

за январь 2009 г.: 4330 руб. х (12 дней временной нетрудоспособности/31 день) = 1676,13 руб.

Таким образом, за счет собственных средств налогоплательщик должен возместить оставшуюся часть пособия - 1101,3 руб. (3000 - 1898,7).

Таким образом, при составлении налоговой декларации по УСН за I квартал 2009 г. налогоплательщик может уменьшить исчисленный единый налог на 1101,3 руб.

Ю. Борисов,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

12 января 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2009 г.