Соцпакет 2009 (О. Горбатова, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2009 г.)

Соцпакет 2009

В настоящее время многие организации в качестве материального стимулирования предоставляют своим работникам "социальный пакет". А что же в него входит? И какие при этом обязательства возникают у организации и ее сотрудников?

Социальный пакет - это предоставление сотрудникам за счет компании некой льготы (или нескольких льгот). В основном ее выбор зависит от специфики деятельности организации и финансовых возможностей.

Для работника при выборе места работы возможность получения различных льгот нередко выступает решающей. Считается, что организации, которые предлагают хороший соцпакет своим сотрудникам, более надежны и стабильны. Обычно условия, на которых он предоставляется, оговариваются в трудовом и (или) коллективном договоре.

Итак, на что же могут рассчитывать сотрудники?

"Социальное" ассорти

Чаще всего в состав социального пакета включается дополнительное медицинское и пенсионное страхование, личное страхование, оплата питания, плата за пользование мобильной связью, обучение, проезд. Также в него можно включить: предоставление беспроцентных кредитов и ссуд, возмещение расходов по оплате коммунальных услуг, выплату дополнительного единовременного пособия при рождении ребенка и оплату туристических путевок. Естественно, состав социального пакета не ограничен этим перечнем.

Налогообложение его наиболее частых составляющих представлено в таблице.

Январские коррективы

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ. Он внес изменения в главы 21, 23, 24, 25 и 26 Налогового кодекса и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Рассмотрим, какие же новшества он ввел в условия формирования соцпакета.

Расходы на подготовку кадров. Существенные изменения коснулись учета расходов на обучение. Теперь организации смогут признавать не только расходы на подготовку или переподготовку кадров, но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также следует учесть, что с 2009 года организации смогут учесть затраты на обучение не только уже работающих, но и будущих сотрудников, с которыми планируется заключить трудовой договор (подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ).

В этом случае одним из условий учета таких расходов в уменьшении налогооблагаемой прибыли является период работы сотрудника, который должен составлять не менее года. При заключении договора по каким-либо причинам на меньший срок суммы оплаты за обучение, учтенные ранее в расходах, включаются в состав текущих внереализационных доходов.

Таким образом, отныне не надо специально доказывать, что программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика (подп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ в старой редакции).

Кроме того, согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, указанные платежи за налогоплательщика, если они включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не облагаются ЕСН.

Добровольное медицинское страхование. Теперь затраты на ДМС работников будут включаться в расходы в большем размере. Увеличен с 3 до 6 процентов норматив, исчисляемый исходя из суммы расходов на оплату труда. В его пределах взносы организации по договорам добровольного личного страхования работников включаются в состав расходов (п. 16 ст. 255 НК РФ).

"Жилищные" проценты по займам (кредитам). С начала 2009 года введены положения, касающиеся учета расходов организации на возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья. Теперь их можно отнести к расходам на оплату труда в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Эти суммы не облагаются ЕСН и НДФЛ (подп. 17 п. 1 ст. 238, п. 40 ст. 217 НК РФ).

Действие данной нормы имеет временное ограничение. Воспользоваться ей организации смогут только в период с 1 января 2009 года по 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).

В заключение отметим: для того чтобы социальный пакет был наиболее эффективным, важно придерживаться некоторых факторов. Например, для той или иной категории работников лучше сформировать одинаковый соцпакет. Естественно, он должен быть необходим сотрудникам. А главное - внедрение соцпакета не должно существенно увеличивать затраты организации.

Таблица. Налогообложение составляющих соцпакета

Услуга	Налог на прибыль	ЕСН	НДФЛ
Обучение:
- высшее образо- вание	- (п. 3 ст. 264 НК РФ)	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	+ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)
- повышение ква- лификации	+ (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ при вы- полнении условий п. 3 ст. 264 НК РФ)	- (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Добровольное ме- дицинское страхо- вание (ДМС)	+ если предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором, а также при выполнении условий п. 16 ст. 255 НК РФ	- при выполнении условий подп. 7 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 НК РФ	- (п. 3 ст. 213 НК РФ)
Мобильная связь по разговорам производственного характера	+ (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ)	-	-
Проездные:
- для сотрудников с разъездным ха- рактером работы	+ (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)	-	-
- для сотрудников с неразъездным характером работы (оплата проезда предусмотрена трудовым (коллек- тивным) догово- ром)	+	+	+
- для сотрудников с неразъездным характером работы (оплата проезда не предусмотрена трудовым (коллек- тивным) догово- ром)	-	+	-
Расходы на пита- ние	+ (п. 25 ст. 255 НК РФ), если предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором	+ если учитываются при расчете налога на прибыль	+ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (персонифицированный учет))
Добровольное пен- сионное страхова- вание (ДПC) и не- государственное пенсионное обес- печение (НПО)	+/- если соблюдены условия: - наличие лицензии; - НПО при условии применения пенсионной схемы (пенсионные взносы должны учитываться на именных счетах работников); - фонд должен выплачивать деньги работникам фирмы до исчерпания средств (в течение не менее пяти лет или пожизненно), по ДПС - пожизненно; - совокупная сумма взносов не должна превышать 12 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период	+ если учитываются рас- ходы при расчете нало- га на прибыль	+ если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсион- ных оснований в со- ответствии с законо- дательством РФ
Оплата спортивных занятий:
- при оплате або- нентов отдельным сотрудникам	- (п. 29 ст. 270 НК РФ)	-	+
- при аренде спортивного зала	- (ИФНС может настоять на персонифицированном учете)	-	+
Путевки сотрудни- кам	- при выполнении следующих условий: - путевка должна быть не туристичес- кая; - санитарно-курортные учреждения должны находиться на территории РФ; - путевка оплачена за счет средств бюджетной системы РФ; - расходы не отнесены к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль	-	-
Выдача займа со- труднику	+ При выдаче сотрудникам займов под проценты у организации возникает доход. Проценты по договору займа включаются в налоговую базу по налогу на прибыль ежемесячно	- Если по условию дого- вора процентная ставка равна (или немного превышает) 3/4 ставки рефинансирования, дей- ствующей на дату упла- ты процентов, то воз- никает доход в виде материальной выгоды (ставка налога 35 про- центов)	-

О. Горбатова,

аудитор ООО "Джи Эс Эль-аудит"

Внимание

С начала 2009 года организации смогут признавать не только расходы на подготовку или переподготовку кадров, но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам.

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2009 г.