Вопрос: Индивидуальный предприниматель продает запорную арматуру (краны, задвижки, вентили) физическим лицам, покупая ее у юридического лица. Какой вариант налогообложения лучше выбрать в данном случае (ЕНВД, УСН)? Какие налоги он будет уплачивать с заработной платы наемным работникам? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2009 г.)

Индивидуальный предприниматель продает запорную арматуру (краны, задвижки, вентили) физическим лицам, покупая ее у юридического лица. Какой вариант налогообложения лучше выбрать в данном случае (ЕНВД, УСН)? Какие налоги он будет уплачивать с заработной платы наемным работникам?

Суть системы обложения в виде ЕНВД заключается в том, что при этом налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Объектом обложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Вмененный доход - это потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. В настоящее время ставка, по которой рассчитывают ЕНВД, равна 15%.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом не допускается расширительное толкование определений видов деятельности, содержащихся в данном перечне. Поэтому в случае нарушения региональными актами о введении ЕНВД на конкретной территории норм НК РФ налогоплательщики могут не платить данный налог.

В указанном перечне приведен вид деятельности "розничная торговля". Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Следует отметить, что для применения ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договоров розничной купли-продажи. При этом форма и момент оплаты покупателем товара значения не имеют.

Из вопроса не представляется возможным сделать однозначное заключение о том, каким образом осуществляется продажа запорной арматуры. Продажу запорной арматуры физическим лицам предположительно можно рассматривать как деятельность, относящуюся к розничной торговле. В этом случае индивидуальный предприниматель обязан уплачивать ЕНВД по ставке 15%.

Федеральным законом от 21.07.05 г. N 101-ФЗ внесены изменения, касающиеся невозможности применения УСН в отношении деятельности, рассматриваемой как розничная торговля, начиная с 1 января 2006 г. При этом в соответствии с абзацем 12 ст. 346.27 НК РФ отсутствует право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже в розницу собственной продукции.

Если продажа запорной арматуры (кранов, задвижек, вентилей) физическим лицам индивидуальным предпринимателем осуществляется по образцам и каталогам производителей и товар доставляется со склада на дом покупателю, то для целей главы 26.3 НК РФ эта деятельность не относится к розничной торговле и ее налогообложение должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения.

В тех случаях, когда индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД, и использует труд наемных рабочих, он обязан исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ и произвести с фонда заработной платы платежи в ПФР.

Т. Кобзева,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

29 января 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2009 г.