Вопрос: Российская организация приобретает у российских и иностранных организаций исключительные права на программное обеспечение, а также права на использование данного программного обеспечения на основании договоров об отчуждении исключительных прав и лицензионных договоров. Каков порядок обложения НДС таких операций? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.)

Российская организация приобретает у российских и иностранных организаций исключительные права на программное обеспечение, а также права на использование данного программного обеспечения на основании договоров об отчуждении исключительных прав и лицензионных договоров. Каков порядок обложения НДС таких операций?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории Российской Федерации не подлежат обложению НДС.

Так, подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС передачи исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передачи прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Согласно п. 1 ст. 1234 и п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору об отчуждении исключительного права правообладатель передает принадлежащие ему исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю, а по лицензионному договору обладатель исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет лицензиату права использования таких результатов интеллектуальной деятельности в предусмотренных лицензионным договором пределах. В связи с этим вышеуказанное освобождение от налогообложения применяется в отношении операций по передаче исключительных прав на программное обеспечение на основании договоров об отчуждении исключительных прав и прав на использование данного программного обеспечения по лицензионным договорам.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, на основании положений которой передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности) относится к услугам.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче исключительных прав на программное обеспечение, а также прав на использование программного обеспечения, оказываемых иностранной организацией российской организации, соответственно на основании договоров об отчуждении исключительных прав и лицензионных договоров, признается территория Российской Федерации. При этом, учитывая положения подпункта 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 1234 и п. 1 ст. 1235 ГК РФ, данные операции на территории Российской Федерации НДС также не облагаются.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 декабря 2008 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.